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瓦茨和齐默尔曼的《实证会计理论》

罗斯•L.瓦茨（RossL.Watts）是一位著名的会计学家和会计教育家。他的著述颇丰，曾在《会

计评论》等许多著名杂志上撰写或与人合著了“收益与现金流的关系”等大量论著。瓦茨还受

聘担任许多著名会计学专业杂志的编委及审稿人，并于1995年受聘担任香港中文大学兼职

教授，1998年受聘担任厦门大学的兼职教授。杰罗尔德•L.齐默尔曼（JeroldL.Zimmerman）

也是一位著名的会计学家，曾是香港大学和香港科技大学的访问学者。齐默尔曼的研究和教

学领域主要集中于财务和管理会计等方面，因其研究独到的见解与高质量的理论价值而多次

获奖。瓦茨和齐默尔曼都是罗切斯特大学的会计学教授，由于共同的研究兴趣，他们两人经

常合作撰写了大量论著，如“关于决定会计准则的实证理论”（1978）、“会计理论的供给和需

求”（1979）等，而其中最著名的当属他们合著的《实证会计理论》一书。因其杰出的学术

成就，两人合著的论文于1978年和1979年连续两次获美国注册会计师协会会计文献杰出贡

献奖，《实证会计理论》一书获会计领域AlphaKappaPsi基金奖。

1986年，瓦茨和齐默尔曼合著并公开出版的《实证会计理论》一书，是第一部汇集实证研

究成果的会计理论专著，不仅全面、系统、深入地回顾、总结和评价了实证会计研究的经典

文献，而且提出了实证会计理论的初步研究框架，为实证会计理论的发展和普及奠定了坚实

的基础。

一、逻辑安排：基本采用序时法

正如瓦茨和齐默尔曼在本书最后一章所指出的，“本书目的不只是为了介绍实证研究的现状，

而且是为了使人们懂得如何进行实证研究和评估实证研究。基于后一原因，本书基本上是按

照实证会计研究的时间顺序加以安排的。”他们还指出，“理论通常随着时间的推移而发展。

通过分析现存理论的预测误差，理论就可以得到修正。因此为了了解现行理论，人们必需了

解他的演变过程。”所以采用序时法介绍有关实证研究，不仅阐述了实证研究过程，而且着

重指出了实证研究如何从“不成熟”走向“较成熟”。从本质上说，早期的实证研究存在着方法

论上的弊病，这些弊病被随后的研究加以纠正了，而且早期研究所做出的简单化假设也被随

后的研究拓宽了。这样随着研究过程的演变，我们就会发现哪些假设是至关重要的。当这些

假设被放宽时，人们就会获得新的研究思路，并由此提出更丰富的理论。例如，早期实证研

究假设会计程序（除后进先出法外）不会影响企业的现金流动，放宽这一假设需要研究人员

假设和验证潜在的现金流动影响，从而促使了契约和政治成本假设的形成。

采用序时法还提供了探索方法论的机会。为此瓦茨和齐默尔曼不仅在本书第1章中详细地论

述了经验性研究的方法论问题，指出由于无法找到能够代表会计现象的所有变量，因此不存

在完美的实证会计理论，相互竞争性的理论有助于促进实证会计理论的发展。而且瓦茨和齐

默尔曼在剖析学术文献形成和发展过程中的重要研究时，力图从与较早期研究的联系中阐明

各种文献所采用的方法论问题（如推理、样本选择偏见、显著性检验和验证有效性等）。由

于拥有对随后研究及事后认识的优势，所以能够充分地理解早期研究存在的方法论问题。实

证研究的代表人物如此重视方法论问题，因此我国的实证研究人员与研究生教育应该加强方

法论的学习研究。

但是采用序时法也存在一定的不足，就是对同一个研究问题的阐述不得不列示于不同的章

节，同一研究文献也会在许多不同地方多次出现。例如，就会计程序变动的股票价格效应而

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进行的调查研究分别反映在第4章和第12章。这样就要求读者在阅读本书时要能前后联系

地进行思考，这样才会既能加深对研究过程的理解，又能对某一研究问题有系