中级财务会计（第三版）课件 项目一 存货的核算.pptx

中级财务会计

江苏财经职业技术学院

存货的核算

存货的核算

存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货可变现净值的确定

存货的期末计量

存货可变现净值的确定

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01

会计的反映职能

成本是指期末存货的实际成本。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

存货期末计量原则

会计的反映职能

存货可变现净值的确定

根据持有存货的目的，区分不同情形进行确定

估计售价

估计的销售费用及相关税费

销售费用：未来销售商品或材料时可能发生的相关费用，如保险费、运输费、包装费等。

相关税费：消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等，注意不包括增值税。

待售存货的可变现净值

1.估计售价

2.估计销售费用、税费等：20元/张

3.可变现净值=存货的估计售价—估计的销售费用及相关税费

有销售合同100张餐桌的可变现净值=400*100-20*100=38000元

无销售合同50张餐桌的可变现净值=450*50-20*50=21500元

待售存货的可变现净值

区分有无合同的约定价格，分别确定其期末可变现净值，并与其对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

待耗存货的可变现净值

产成品

发生

减值

产成品

未发生

减值

材料不会贬值

材料的可变现净值大于其成本

材料期末按账面价值计量

材料发生减值

材料的可变现净值小于其成本

材料期末按可变现净值计量

计算产品的可变现净值

比较产品的可变现净值和其成本大小。

若产品未发生减值，则材料期末按成本计量。

若产品发生减值，计算材料的可变现净值，期末按可变现净值计量。

待耗存货的可变现净值

确定产品的成本

待耗存货的可变现净值

10万元

Step1：判断餐桌是否发生减值

餐桌的可变现净值=餐桌估计售价-估计销售费用及相关税费

=10-1=9（万元）

餐桌的成本=7+3=10（万元）

Step2：餐桌可变现净值餐桌成本，餐桌发生减值。

例

待耗存货的可变现净值

Step3：木材期末计量

木材的可变现净值=餐桌的可变现净值-至完工发生的成本=9-3=6（万元）

期末木材的账面价值=木材的可变现净值=6（万元）

例

【答案】BCD

【解析】可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。

练习

【答案】ABC

【解析】用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。

练习

【答案】D

【解析】C材料的可变现净值=62*6-230=142(万元)。

练习

【答案】C

【解析】配件的可变现净值=100×（28.7-17-1.2）=1050(万元)

练习

【答案】A

【解析】期末该原材料的可变现净值＝20×10-95-20×1＝85(万元)

练习

会计的反映职能

存货可变现净值的确定

存货的期末计量

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02

会计的反映职能

存货期末计量原则

成本低

按成本计量

期末账面价值=成本

无需账务处理

按可变现净值计量

期末账面价值=可变现净值

计提存货跌价准备

可变现净值低

会计的反映职能

存货减值的账务处理流程

计提存货跌价准备

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

转回存货跌价准备

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

期末余额

本期计提数

本期转回数

存货跌价准备转回的规定

资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。企业确定存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础确定，既不能提前确定存货的可变现净值，也不能延后确定存货的可变现净值，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。

如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。

转回前提

——以前减计存货价值的影响因素已经消失

转回限额

——以将存货跌价准备余额冲减至零为限

例

时间

成本

可变现净值

“存货跌价准备”

余额

发生额

20X1.12.31

800万

720万

20X2.06.30

800万

775万

20X2.12.31

800万

855万

80万

80万

25万

-55万

0

-25万

20X1.12.31