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大数据背景下的审计思考

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王开一

许昌市审计局，461000河南省许昌市莲城大道1866号，E-mail：xcsjwky@126.com

摘要：大数据是基于云计算的数据处理与应用模式,通过数据的集成共享,交叉复用形成的智力资源和知识服务能力。大数据时代的来临，引发了人们的思维变革，本文试从审计计划管理模式、审计实施管理模式、审计评价模式、审计实施工具、审计人员结构五个方面浅谈大数据背景下的审计思考。

关键词：大数据审计思考

大数据,或称巨量数据、海量数据，是数量巨大、结构复杂、类型众多的数据集合体,是基于云计算的数据处理与应用模式,通过数据的集成共享,交叉复用形成的智力资源和知识服务能力。

大数据时代的来临正在和必然引发人们的思维变革，这种变革表现为三种思维转变：第一，不是随机样本，而是所有数据；第二，不是精确性，而是混杂性；第三，不是因果关系，而是相关关系。基于这样的思维模式，本文试从五个方面浅谈大数据背景下的审计思考。

一、大数据背景下审计计划管理模式的思考

在信息处理能力受限的时代，人们需要数据分析，但却缺少用来采集和分析数据的工具，因此随机抽样应运而生。抽样的目的是用最少的数据得到最多的信息，当我们可以获得海量数据的时候，抽样就没有什么意义了。

李克强总理2014年在听取审计署工作汇报时指出要实现审计全覆盖，凡使用财政资金的单位和项目都要接受审计监督。而要实现审计的全覆盖，靠传统的审计思维和方式不可能实现，这就要求转变审计思维方式，就要建立在大数据背景下“不是随机样本，而是所有数据”的思维基础之上。例如，当我们获取了会计支付中心的数据后，对于所有预算单位来说，就是掌握了所有单位的预算执行会计数据，这样，对所有预算单位的全部或某一方面（如“三公”经费）的审计全覆盖就由不可能变为了可能。这就需要改变现行的年度审计计划编制管理模式，由“项目审计计划”管理模式向“项目审计计划+无项目审计计划”的管理模式转变。

无项目审计是指在充分占有多单位、多年度、多类别数据的基础上，按照一定的审计主题，运用联网审计自动预警功能或采用人工查询方式，对数据进行批量分析处理，筛查疑点、核查取证，并做出审计结论的审计方式。无项目审计应当逐渐成为大数据背景下审计实施的主要形式。

二、大数据背景下审计实施管理模式的思考

大数据背景下的“不是精确性，而是混杂性”的思维，是基于数据量的巨大性、数据类型的庞杂性而提出的，由于数据量太大、太庞杂，以至于我们无法用精确算法，而代之以模糊算法；无法用复杂算法，而代之以简单算法。如前面提及的运用会计支付中心数据审计所有单位“三公”经费的情况，就是一种简单的模糊算法，审计人员只需运用简单的SQL语句就能实现。之所以不要求其精确性，是指我们建立在会计支付中心记账规范化这一基础之上的，而容忍了记账不规范的情况，但这种容忍换来的是全部预算单位“三公”经费审计全覆盖这个更大的成果。如果不采用大数据的模糊算法，而是选取部分单位作样本进行详细审计，把抽样审计的结果作为所有单位“三公”经费支出的平均水平。很明显，以全部预算单位的审计结果即使有误差也比无误差的以样本推断全体得出的结果准确得多。

在审计全覆盖模式下，对传统审计思路提出了新的挑战：一是要从对点的审计变为对面的审计，无项目审计就是对面的审计，审计揭示的问题由个性变为共性，由微观变为宏观，由具体的事务层面变为一般的体制机制层面。二是由对会计报表、会计账簿、会计凭证的审计变为对数据库的审计。三是审计重点由核查变为挖掘、分析和预测，数据分析将是审计实施过程的主要方面，核对、查阅原始凭证只是极少量的辅助性工作，表现为对审计疑点的核实。

三、大数据背景下审计评价模式的思考

舍恩伯格在他的《大数据时代》一书中指出“不是因果关系，而是相关关系”,不需要知道为什么，只需要知道是什么。我们可以这样理解，在“小数据背景下”，我们在开展专项资金审计时，一般是顺资金流向采集和分析数据，即上级主管部门的指标数据、财政部门的拨款数据和项目实施单位的支出数据，审计的方法是检查三者的一致性程度，审计的目的是核查真实、揭示问题、优化管理。因为这三种数据之间有因果关系，这样的审计思维就是“因果关系”的思维。在大数据背景下，之所以“不是因果关系，而是相关关系”,取决于大数据的核心是预测，就是站在“世界是普遍联系的”这一哲学高度审视世间万物，广泛收集各方面的数据，不管是有用的还是看起来没有用的。然后通过分析师的挖掘，将这些风马牛不相及的数据关联起来，从中预测事物发展的规律。

用这种“不是因果关系，而是相关关系”的思维进行预测，体现在审计报告中，就应当是在对经济活动真实性、合规性、效益性进行评