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《中级会计实务》交换双方的会计处理
Catalogue目录1.交换双方会计处理概述非货币性资产交换的会计处理货币性资产交换的会计处理特殊情况下的交换会计处理2.3.4.
01交换双方会计处理概述
指交易双方主要以非货币性资产进行的交换
通常不涉及现金或其他货币性资产的支付
需要评估非货币性资产的价值指交易双方主要以货币性资产进行的交换
包括现金、银行存款等货币性资产
交易价格通常较为明确指交易中既有非货币性资产也有货币性资产
需要分别评估非货币性和货币性资产的价值
会计处理较为复杂非货币性资产交换货币性资产交换非货币性与货币性资产组合交换交换交易的分类
公允价值是指在交易中资产能够交换的当前市场价格
需要考虑市场条件、资产状况等因素
可采用市场报价、独立评估等方法确定公允价值的确定账面价值是指资产在财务报表上的记录价值
公允价值是指资产在当前市场的实际价值
两者差异会影响交换交易的损益计算换出资产的账面价值与公允价值换入资产的账面价值通常以其在对方账面上的价值记录
公允价值则需根据市场情况确定
两者差异可能影响资产的未来收益和折旧计算换入资产的账面价值与公允价值交换交易的基本原则
采用公允价值计量换出和换入资产
产生的损益计入当期损益
能够反映资产的真实价值采用账面价值计量换出和换入资产
产生的损益可能递延至资产处置时确认
会计处理较为简单涉及关联方交易的交换
换入资产为投资性房地产等特殊资产
存在商业实质但不涉及公允价值计量的交易以公允价值为基础的会计处理以账面价值为基础的会计处理特殊情况下的会计处理交换交易的会计处理方法
02非货币性资产交换的会计处理
交换的实质非货币性资产交换是指交易双方主要以非货币性资产进行的互惠转让
交换的实质是获取对方资产的控制权
交换通常涉及等价价值的非货币性资产的互换交换的会计确认条件交换双方均应满足资产转让的确认条件
交换的资产应当具有明确的使用寿命和价值可以可靠地计量
交换完成后，双方能够获得对方资产的控制权交换的会计确认时间在交换完成且风险和报酬已转移时确认
如果交换涉及多项资产，则在所有资产的控制权转移时确认
交换的会计确认时间应与交易的实际情况相符非货币性资产交换的确认
公允价值的确定方法通过市场交易价格、独立第三方评估等方式确定公允价值
在缺乏活跃市场的情况下，使用模型估计公允价值
公允价值的确定应考虑交易双方的独立性和信息的充分性账面价值的调整根据交换资产的公允价值调整账面价值
如果公允价值高于账面价值，可能产生资产增值
如果公允价值低于账面价值，可能产生资产减值非货币性资产交换的损益计算损益计算基于换出资产的账面价值与公允价值之间的差额
如果公允价值高于账面价值，确认利润
如果公允价值低于账面价值，确认损失非货币性资产交换的计量
借贷方账务处理借记换入资产的成本，贷记换出资产的价值
如果有补价，借记或贷记相应的金额
借记或贷记相关的税费和交易费用换入资产的成本计算换入资产的成本包括其公允价值及交易费用
如果涉及补价，还需加上或减去补价的金额
换入资产的成本应在账务上准确反映交易过程中发生的税费应计入换入资产的成本
如果税费可抵扣，应单独确认为资产
税费的会计处理应遵循税法规定和会计准则相关税费的会计处理确认换出资产的损益，贷记或借记损益账户
损益金额为换出资产的账面价值与公允价值的差额
损益处理应符合会计准则和相关法规的要求换出资产的损益处理非货币性资产交换的账务处理
03货币性资产交换的会计处理
货币性资产的定义货币性资产是指持有的现金及随时可以转换为固定金额现金的资产
包括现金、银行存款、应收账款和应收票据等
通常不受市场价值波动的影响货币性资产交换的常见形式现金购买固定资产
应收账款与现金的交换
银行存款与其他货币性资产的互换
货币资金投资于金融资产货币性资产交换的会计处理原则基于历史成本原则进行记录
交换日的市场价值通常不用于资产评估
确认交易产生的损益货币性资产交换的特点
交换的确认条件交换双方均有意图完成交易
交换涉及的资产已交付或所有权已转移
交易具有商业实质换入资产的成本确定按照换出资产的账面价值加上交易费用确定
如果涉及补价，则按照换出资产的账面价值加上补价（或减去收到的补价）和交易费用确定
如果采用公允价值计量，则按照换入资产的公允价值确定交换的计量方法按照交换资产的公允价值进行计量
如果公允价值无法可靠确定，则按账面价值计量
交易费用在交换时计入资产成本货币性资产交换的确认与计量
借记换入资产账户，贷记换出资产账户
借记交易费用，贷记现金或相关费用账户
如果有补价，则相应调整借贷金额按照换出资产的账面价值加上交易费用入账
如果采用公允价值计量，则按照换入资产的公允价值入账
补价的金额调整入账价值计算换出资产的账面价值与换入资产公允价值之间的差额
确认为损益
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