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价值链会计文献述评--第1页

·综

价值链会计文献述评

朱炜１綦好东２

（１、中国海洋大学管理学院山东青岛２６６１００；２、山东财经大学会计学院山东济南２５００１４）

价值链会计研究国外主要体现在管理会计的文献中，从企业内部价值链的角度研究产品属性成

摘要：

本形成了成本管理会计分析的工具，从企业纵向价值链的角度研究满足顾客价值需求的成本形成了战略管

理会计分析的工具；国内可分为价值链会计理论框架和价值链会计管理框架的研究。价值链思想在国内外会

计实务中的研究文献较少。本文认为，应构建完整的、指导实践的价值链会计理论体系；从内部价值链的角度

研究价值链会计如何提供企业价值增值的信息，服务于企业价值管理决策；加强价值链会计实务研究。

价值链价值链会计

关键词：

价值链思想的核心是通过消除产品价值形成中的无增值作最业，大限度地提高企业价值管理效率保持并创造，企业的持续竞争

优势。自迈克尔·波特提出价值链思想以后，国外会计研究者开始将价值链思想应用于管理会计中。我国著名会计学家阎达五教授将

价值链思想与会计结合开辟了我国会计学界对价值链会计的研究。本文将对国内外价值链会计的相关研究文献进行系统的梳理和

总结，以期为价值链会计在我国的发展和应用提供参考。

一、价值链理论在国外管理会计中的应用

（一）成本管理会计分析的工具Ｙｏｓｈｉｋａｗａｅｔａｌ．（１９９）认为，５功能成本（ＦｕｎｃｔｉｏｎａｌＣｏｓｔ）是源于价值分析和价值驱动的成本管理

技术；功能成本分析是把提供给消费者的产品或服务按照功能的构成对其划分成本，让整个团队利用各种方法使每个功能的成本在目

标成本之内，并将采购、生产、销售都纳入到成本管理体系中从而达到成本控制的目标。Ｙｕｔａｋａ（１９９３）以日本企业为例，诠释了目标成本

（ＴａｒｇｅｔＣｏｓｔ）通过对新产品的设计达到控制产品成本的目的。Ｃｏｏｐｅｒｅｔａｌ．（１９９）论述了６目标成本过程，即根据市场需要对产品定义，一

方面按照产品的质量和功能计算产品预期成本，另一方面按照市场需求测算的价格目标确定目标成本，若二者不一致，再重新设计产

品、计算成本，直到产品预期成本与目标成本一致。Ｅｌｌｒａｍ（２０００）认为邀请供应商参与，在价值链的各环节上实行目标成本法，可以创造

客户价值，将市场压力传递到价值链的各环节上，实现对各环节的成本控制（Ｃｏｏｐｅｒ＆Ｓｌａｇｍｕｌｄｅｒ１９９７）。Ｆｅｉｇｅｎｂａｕｍ，（１９８３）认为会计人

员可以通过开发新的财务和非财务质量评价指标支持质量成本（ＱｕａｌｉｔｙＣｏｓｔ）管理。Ａｎｄｅｒｓｏｎ（１９９８）认为产品和工序设计是质量改进和

成本减少最有效的杠杆，但是产品设计常常是建立在成本估计的基础上，而不是反映公司的实际情况，提出了质量管理框架，同时也构

建了与质量管理相对应的会计信息框架。ＣｏｏｐｅｒａｎｄＫａｐｌａｎ（１９９）在２对美国公司调查研究之后，提出了以作业为基础的作业成本管理

（Ａｃｔｉｖｉｔｙ－ｂａｓｅｄＣｏｓｔ）。Ｌｉｔｔｅｒ（１９９７）对ＣｏｏｐｅｒａｎｄＫａｐｌａｎ划分的作业成本的种类进行了重新发研究，现任何增加的作业和产品保持的作

业所增加的成本会被销量或产品种类的增加弥补，因此，在评价与成本分类所对应的活动时应考虑成本和收入的关系。Ｄｒａｋｅｅｔａｌ．

（２００）研究了８用作业成本法提供的信息在购买者———供应商之间协商结果中的作用。上述介绍的功能成本、目标成本、质量成本管理

和作业成本管理等成本管理会计分析的工具虽然没有直接和价值链管理相结合，但其实每种方法都体现了价值链管理的思想，都跨度

了从产品开发———产品生产———产品售后的企业内部价值链，反映企业为了吸引顾客，提供的产品属性的成本。功能成本、目标成本和

作业成本管理强调的是产品早期设计阶段根据顾客价值需求来选择不同的产品和产品的生产流程，而质量成本管理更注重在生产过

程中调整工序的变化以保