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作业成本控制

作业成本法（Activity—Based;Costing，简称ABC法）是随

着机集成制造系统的出现，产生于美国20世纪70年代，80年代末

期开始在美国、西欧等国的尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技

术企业，得到了广泛的。ABC法是一种新的成本计算，这种方法比传

统成本计算方法更为精细。它是将间接成本和辅助资源更准确地分配

到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。ABC

法所提供的成本信息能够促使企业管理人员重新设计价值链上的作

业活动，以节约企业资源。但在我国的实务界尚未推广，因而这里仅

做一般介绍。

⑴作业成本的内涵

①作业是以人为主体的。企业中，尽管机械化、自动化程度很

高，但仍然不乏人的行为的参与。人仍然是现代企业中各项具体生产

经营工作的主体，也即是作业的主体。

②作业消耗一定资源。作业以人为主体，至少要消耗一定的人

力资源；作业是人力作用于物的工作，因而也要消耗一定的物质资源；

在用计算机作为作业手段的高度自动化生产条件下，计算机因使用而

耗费的价值也应计入作业成本中去；等等。就制造业而言，资源包括

直接材料、直接人工、各种间接费。

③区分不同作业的标志是作业目的。在一个完备的企业中，其

现代化程度越高，生产经营过程的可区分性就越强。这样，可以把生

产经营过程按照每一工作的特定目的区分为若干作业，每项作业负责

完成该作业职权范围内的每项工作，这些工作互补并且互斥，构成了

完整的生产经营过程。作业目的不同于某一项具体工作的目的，如采

购作业，负责适时为生产提供材料，但就该作业内部看，仍然包括若

干项具体工作，有人负责与供应商建立固定联系，有人处理款项结算

与材料交接，有人负责材料运输等等。之所以把这些工作确定为一项

作业有其深层次的原因，这个原因就是作业动因，因为这些具体工作

都可以归属为由该作业动因发生。所谓作业动因，是指作业贡献于最

终产品或劳务的方式和原因。毕业论文

④对于一个生产经营程序设置有欠合理的企业，作业可以区分

为增值作业和非增值作业。这里，非增值作业虽然也消耗资源，但并

不是合理消耗，其对于企业提供最终产品或劳务的目的本身并不直接

做出贡献。如企业内部产品的搬运作业，以搬运距离作为动因消耗资

源，但这种搬运作业可以通过采用缩短搬运距离即紧凑经营过程的方

式予以逐步消除，因而一般被确定为非增值作业。

⑤作业的范围可以被限定。从角度看，由于作业区分依据是作

业动因，而作业动因对于特定企业是客观的，因而作业范围，是能够

得到本质上的限定的。

⑥作业成本计算的目的不是将共同成本分配到产品，而是对用

于各种作业的资源进行计量和定价。它首先要确认耗用企业资源的所

有作业，然后把辅助资源的费用追索倒对应的作业中，直到将企业的

全部辅助资源费用都对应到相应的作业中为止。最后按照一定方法分

配到产品中去。

综上所述，被引入会计领域的作业概念的内涵要丰富得多，会计

上的作业是指基于一定目的，以人为主体、消耗了一定资源的特定范

围内的工作。这种拓展了内涵的作业观使作业管理手段可以广泛地与

作业成本联系起来，从而能够改良成本会计与实务。

（2）作业成本产生的背景毕业论文

成本会计的变化源于企业制造环境的变化和管理理论与方法的

创新。进入20世纪90年代以后，企业外部环境的变化主要体现在：

产品需求多样化，个性化；国际间分工合作日趋密切，世界一体化；

技术不断革新，主要是围绕材料、产品、设备等生产技术的革新和以

微技术为中心的革新，生产进一步自动化。外部环境的变化，使得传

统的成本会计技术与方法所计算的成本扭曲了信息，无法解决现实。

也就是说，企业面对新制造环境的冲击，使传统的成本计算和控制方

法受到挑战。

第一，产品成本计算不准确。因为在新制造环境下，机器人和电

脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统

制造环境下的20％——40％降到了现在的不足5％。但制造费用剧增

并多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的

成本。

第二，成本控制可能产生反功能行为。传统成本会计，将预算与

实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在

新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有

利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。

另外，为获得有利价格差异