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石彦文讲财税

建设工程项目

印花税问题

《中华人民共和国印花税法》

第二条本法所称应税凭证，是指本法所附《印花税税目税率表》列明的合同、产

权转移书据和营业账簿。也就是说，只有《印花税税目税率表》列明的合同、产

权转移书据和营业账簿才属于印花税的征税对象，未列明的就不属于印花税的征

税对象。不过，《印花税税目税率表》列明的合同的具体内涵，可能并不局限于

合同名称，比如建设工程合同包括工程勘察合同、工程设计合同、工程施工合同，

工程勘察合同、工程设计合同、工程施工合同虽然名称不是建设工程合同，也应

按建设工程合同税目来纳税。

税目

税率

备注

合同

(书面合同)

借款合同

借款金额的万分之零点五

指银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人 (不包括同行拆借)的借款合同

融资租赁合同

租金的万分之零点五

买卖合同

价款的万分之三

指动产买卖合同

(不包括个人书立的动产买卖合同)

承揽合同

报酬的万分之三

建设工程合同

价款的万分之三

运输合同

运输费用的万分之三

指货运合同和多式联运合同

(不包括管道运输合同)

技术合同

价款、报酬、使用费的万分之三

不包括专利权、专有技术使用权转让书据

租赁合同

租金的千分之一

保管合同

保管费的千分之一

仓储合同

仓储费的千分之一

财产保险合同

保险费的千分之一

不包括再保险合同

《国家税务总局关于实施中华人民共和国印花税法等有关事项的公告》

(国家税务总局公告2022年第14号)

公布的《税源明细表》填表说明中载明技术合同包括技术开发合同、技术许可合同、

技术咨询合同、技术服务合同。

《国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的通知》

((1989)国税地字第34号)

技术服务合同是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题，如为改进产品结构、

改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、保护资源环境、实现安全操作、提高

经济效益等，提出实施方案，进行实施指导所订立的技术合同。

环境影响评价服务合同与保护资源环境有关

l有些税务局认为属于“技术服务合同”

l也有观点认为环境影响评价服务合同并不是“提出实施方案，进行

实施指导”，只是环境影响评价，因此不属于技术合同，不属于印

花税征税对象

安全评价服务合同与环境影响评价服务合同类似，参考环境

影响评价服务合同的分析。

原《中华人民共和国印花税暂行条例》

《印花税税目税率表》对加工承揽合同的合同的范围作了规定，包括加工、

定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。

测绘合同属于加工承揽合同的一种，属于印花税征税范围

《中华人民共和国印花税法》

《印花税税目税率表》并没有列明承揽合同的范围。

《国家税务总局关于实施中华人民共和国印花税法等有关事项的公告》

(国家税务总局公告2022年第14号)

公布的《税源明细表》填表说明中则载明了承揽合同包括加工合同、定作

合同、修理合同、复制合同、测试合同、检验合同，并没有测绘合同。

因此，测绘合同不属于印花税征税对象。

运营管理服务协议不属于《印花税税目税率表》中规定的合同，

不属于印花税征税对象。

污染源总量交易合同，与之类似的如碳排放交易合同，交易的是污染源

的排放资格，虽然属于买卖，但《中华人民共和国印花税法》所附的

《印花税税目税率表》载明买卖合同是指动产买卖合同(不包括个人书

立的动产买卖合同)。而污染源的排放资格不属于动产，因此污染源总

量交易合同不属于印花税征税对象。

监理合同不属于不属于《印花税税目税率表》中规定的合同，

也不属于建设工程合同，不属于印花税征税对象。

《国家税务总局关于实施中华人民共和国印花税法等有关事项的公告》

(国家税务总局公告2022年第14号)

公布的《税源明细表》填表说明中则载明了建设工程合同包括工程勘察

合同、工程设计合同、工程施工合同，因此，考古勘探合同属于建设工

程合同，应按“建设工程合同”税目缴纳印花税。

同理，其他类型的勘探合同也应按“建设工程合同”税目缴纳印花税。

《国家税务局关于对技术合同征收印花税问题的通知》

((1989)国税地字第34号)

技术咨询合同是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立

的技术合同。有关项目包括:

1.有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学研究项目;

2.促进科技进步和管理现代化，提高经济效益和社会效益的技术项目;

3.其他专业项目。

对属于这些内容的合同，均应按照“技术合同”税目的规定计税贴花。

至于一般的法律