我国税收协定谈签与执行中的若干问题课件.pptVIP

税收协定释义TaxTreatyInterpretation

概念具有税收管辖权的国家或地区之间为了避免对跨国纳税人的重复征税并防止其偷漏税而缔结的条约，反映了不同税收管辖权之间的协调。2

法律地位n我国所得税法的三大支柱¨个人所得税法¨企业所得税法¨税收协定3

与国内法的关系1.尊重国内法§实体§程序2.税收协定优先3.孰优4

目的n文面目的1.避免双重征税2.防止偷漏税2.税收法律协调划分管辖权n消除重复征税n消除歧视待遇n3.税收行政合作n解读目的信息交换n1.经济合作征税协助n争端解决资本nn防止偷漏税33技术nn人员n5

历史n三个阶段¨1983－1990年代中期：与资本输入国谈签协定，吸引外资。¨1990年代中期至今：资本输出，特别是2000年15届5中全会确定“走出去”以后，加快与发展中国家协定的谈签速度。¨2000年以后，特别是2008年以后，修订早期谈签的协定。6

我国迄今已经对外签署了95个税收协定（不含与香港、澳门的安排），其中91个已经生效执行，具体情况见：另外，此网页包含其他有关走出去的税收材料7

解释原则nArticle31ofVCLT:条约应依其用语按其上下文并参照条约之目的及宗旨所具有之通常意义，善意解释之。¨文义法¨上下文法¨目的法8

篇章结构n第一章:范围¨第一条人的范围¨第二条税种范围n第二章:定义¨一般定义n第四章：财产税第五章：消除双重征税的方法n第六章：特别规定非歧视待遇n¨相互协商情报交换¨¨居民¨¨常设机构n第三章:所得税征收协助外交官¨¨第七章：最后的规定¨不动产所得、营业利润、国际运输、关联企业、股息、利息、特许权使用费、财产转让收益、独立个人劳务、雇佣所得、董事费、演艺人员和运动员、养老金、政府服务、学生、其他所得n¨生效¨终止9

第一条：人的范围“本协定适用于缔约一方或双方居民的人。”1.人§自然人§法人2.居民3.一方或双方10

中国企业美国公司投资股息新加坡分公司中国征收预提所得税时，适用中美协定税率。*以上情况现实中少见。11

中国企业美国公司投资股息新加坡子公司中国征收预提所得税时，适用中新协定税率。12

新加坡公司美国公司投资股息中国分公司以上情况理论上存在，现实中少见。13

中国企业美国银行贷款利息新加坡分行（非法人）中国征收预提所得税时，适用中美协定税率。14

中国企业美国银行贷款利息新加坡子行（法人）中国征收预提所得税时，适用中新协定税率。15

新加坡银行美国公司贷款利息中国分公司问：中国有无征税权，如果有，税率是多少？（应适用哪个税收协定？）16

中国企业美国公司许可权利权利金新加坡分公司中国征收预提所得税时，适用中美协定税率。17

中国企业美国公司许可权利权利金新加坡子公司中国征收预提所得税时，适用中新协定税率。18

新加坡公司美国公司许可权利权利金中国分公司问：中国有无征税权，如果有，税率是多少？（应适用哪个税收协定？）19

第二条：税种范围n所得税¨个人¨企业n财产税（部分协定）＊中新协定国际运输条款在中方含营业税，在新方含增值税。20

所得范围n营业利润n投资收益¨股息¨利息¨特许权使用费（租金）¨财产转让收益n劳务收入n财产所得21

第三条：一般定义n重要用语在其他相关条款中解释，如“居民”、“常设机构”、“股息”、“利息”、“特许权使用费”等。22

第三条：一般定义（地理范围）n对“中国”一语的定义意在规定协定适用的地理范围。我国对外签署的税收协定仅适用于中国税收法律覆盖的地区，不适用于香港、澳门和台湾。23

第三条：一般定义（第二款的重要意义）¨有关缔约国国内法有解释权¨税法优先¨适用案发当时的税法24

第四条居民n尊重国内法n加比原则¨个人永久住所n重要利益中心n习惯性居所n国籍n¨企业：实际管理机构+相互协商25

第四条：居民n居民一般负有全球纳税义务¨183天原则的误解n加比原则解决优先征税权问题，不意味着有绝对征税权n居民身份证的重要性及其管理¨《国家税务总局关于做好中国税收居民身份证明开具工作的通知》（国税函[2008]829号）。《国家税务总局关于印发部分国家（地区）税收居民证明样式的通知》（国税函[2009]395号）26

第四条：居民n实际管理机构的认定问题¨82号文存在的问题¨中-外-中模式的困境27

协定待遇与税收居民身份证明n协定待遇的实质是税收优惠。至少三种情况下需要：¨“走出去”的企业或个人在对方国家需要享受协定待遇时需要出具中国税收居民身份证明。¨中国居民回国申请抵免（消除双重征税）时，需视情况提交外国税收居民身份证明。¨非居民在我国享受税收