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企业吸收合并如何选?案

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企业吸收合并如何选?案

例：A公司是?家业绩较好的盈利企业，?2006年底，其净资产的公允价值约为4000万元。B公司最近3年连续亏损(2004年亏损200万元，2005年亏损200万元，2006年亏损400万元，合计可在税前弥补的亏损为800万元)，净资产的账?价值和公允价值约为0，濒临破产。A公司为了利?B公司现有资源进?步扩??产经营规模，在2007年初准备吸收合并B公司(假设合并过程中?股权?付额为0，合并后的企业每年弥补亏损前的企业所得税应纳税所得额为1000万元)。

国家税务总局《关于企业合并分?业务有关所得税问题的通知》(国税发〔2000〕119号)?件规定，如果合并企业?付给被合并企业或其股东的收购价款中，?股权?付额不?于所?付的股权票?价值(或?付的股本的账?价值)20%的，被合并企业可不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定?以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。具体按下列公式计算：某?纳税年度可弥补被合并企业亏损所得额=合并企业某?纳税年度弥补亏损前的所得额×(被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值)。从上述公式可以看出，合并后被合并企业的亏损弥补，除了受法定弥补期限限制外，“被合并企业净资产公允价值”也是?个重要影响因素。在本例中，B公司净资产的公允价值为0，按照上述计算公式，B公司的亏损将不可能在税前得到弥补。

筹划?案

如果B公司的亏损能够全部在税前得到弥补，那么，企业将有可能少负担企业所得税264万元(800×33%)。因

此，A公司吸收合并B公司前，应当为税前弥补亏损创造条件。笔者认为，在合并前，A公司可以要求B公司进?股权重组，即由A公司股东购买B公司的全部股权，A公司股东可向B公司股东象征性地?付现?或其他利益。这样B公司实际上就成为了A公司的关联企业。根据国税发〔1998〕97号?件的规定，B公司在股权重组前尚未弥补的经营亏损，可在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内，在股权重组后延续弥补。以此为基础，A公司与B公司的合并可以采取以下?案：

?案?：保留B公司的法?地位，A公司在资?、技术、管理等??对B公司予以?持，或者转移部分盈利项?到B公司?产销售，使B公司扭亏为盈，并??弥补亏损。待亏损弥补期结束后，再与A公司合并。

?案?：在合并前，A公司股东或者A公司的其他关联?(以下简称“A公司的关联?”)可先对B公司进?投资，从?增加B公司净资产公允价值，然后A公司再与B公司合并。假设A公司的关联?对B公司的投资额为1000万元，投资后B公司净资产的公允价值为1000万元，合并后的企业每年可弥补B公司亏损200万元{1000×[1000÷(1000+4000)]}。在企业合并后4年时间内，B公司的亏损可以在税前全部得到弥补。

?案三：在合并前，A公司的关联?可以先与B公司债权?协商，要求B公司债权?将其拥有的B公司债权全部或部分转让给A公司的关联?。

考虑到B公司濒临倒闭，其他单位拥有的B公司债权的价值将有所下跌，对于第三?出?收购债权，B公司债权?应当是?分乐意的。A公司的关联?在收购债权时，可以对债务偿还条件进?修改，如果能够以低于债权账?价值的现?收购债权，A公司的关联?还会获得?定的收益。A公司的关联?成为B公司的债权?后，可将其拥有的B公司债权转为对B公司的投资(债转股)，从?增加B公司净资产的公允价值。最后A公司再与B公司合并，其弥补亏损的原理与?案?相同。

需要说明的是，上述?案也可以改为由A公司直接向B公司投资，或者由A公司直接收购债权，再进?债转股。但是在弥补亏损的计算公式中，A公司对B公司的投资额将作为双?的净资产公允价值被重复计算。因为税法对此现象尚未有明确规定，所以实施该?案前应当向主管税务机关咨询其可?性。

此外，国税发〔2000〕119号?件规定，如果企业合并过程中，?股权?付额?于所?付的股权票?价值(或?付的股本的账?价值)20%的，被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并后的企业弥补。因此从弥补亏损的?度来看，?股权?付?例超过20%是不可取的。如果某些股东在合并过程中需要?付现?，也可以采取合并时先?付股权，合并后需要现?的股东再转让股权的筹划?案。