会计实务：提高审计底稿编制效率背后的要素.pdfVIP

提高审计底稿编制效率背后的要素

第一、我们对底稿总体架构并不明晰。我们的习惯往往是到了人家单位不知道到

底该从什么地方入手，或者，一头扎到实质性底稿的具体科目或项目中去了，结

果，什么重要性了、主要证据的搜集了之类被抛至脑后，非常容易钻牛角尖，搜

集的东西也无法帮助我们形成“报表是否公允”的审计意见。就本所底稿总体看，

简化一点说，分为五个方面，一是事前准备底稿，二是评价风险，三是内控测试，

四是实质性底稿，五是打点行装回来前的自我检查。

 可能很多人(尤其是助理人员)都只对实质性底稿“感兴趣”，以为其他的都可

以持与己无关高高挂起的心态，其实这是一种误解，因为如果我们的助理人员不

了解全局的要求和不掌握全面情况就无法去准确把握自己即将要做的实质性底稿

到底做到什么程度才叫到位，同时，也会给项目经理后期复核和写报告带来巨大

的工作量-这也许就是很多项目经理到最后都要焦躁的主要原因，因为后期他们

的压力太大了。

 第二、我们对于抽样审计和重要性的把握方面需要加强。实际审计操作中，经

常存在着随性抽查和汗牛充栋的复印的情况，弄来一大堆所谓的底稿却没有明确

的审计说明、审计意见、审计结论……，这正是对于审计抽样不理解的表现。底

稿，不是以厚度来度量证据效率的，而是以清晰的层次、链接成整体的意见以及

明确的差误调整和项目数据是否可以确认的审计结论为表现形式的。就证据而言，

我们审计人员的人都在现场了，在独立性的和维持职业道德的前提下，我们自己

就是审计证据的“人证”，看到了、查到的我们做了记录了，就是底稿真实性的

底蕴，除非非常重要的合同和可以认定为不妥的会计处理凭证以及作为重要事项

的应该出示证据的资料外，未必都要复印，即使要复印，我们也应该注意及时的

去查看这些复印件与审计意见的关系，并且在复印件上注明是否与原件相符等--

这样的注明也是你履行审计程序的注脚。

 第三、分享和交叉不够到位。会计报表自身各项目之间，几张表之间有着内在

的逻辑关系，这注定要求我们去相互之间进行勾稽和交叉索引。现场工作中，我

们很可能进行了报表项目的分工，这样的分工第一个层面是尽可能的将销售与收

款、购货与付款、固定资产与在建工程、资金管理等循环涉及的报表项目交给一

个人去处理，以减少频繁勾稽所耽误的时间;第二个层面是如果做不到第一层面

的分工，那么，两个关联项目的审计人员应该在底稿上共享，及时做到交叉索引，

共同分析是否存在重大问题或需要调整的事项。同时，项目经理不能自己抓住太

多的报表项目亲自去钻到里面去操作，需要站在某个高度在项目之间的勾稽关系

方面把关，并做好现场证据的分析、判断、指导、补充工作。而反过来，项目助

理人员你不能指望你留下的每张审计底稿都要最终由项目经理复核时候给你来填

列，而是要求项目助理们对于分配到自己的某些具体报表项目或科目的审计底稿

编制的得完整、清晰、有层次，你的审定的底稿得有意见、有说明、有建议、有

结论，这样的话，项目经理会非常非常感激你的。

 第四、底稿的层次问题在操作中也把握不够。我翻阅了大量的我们前面审计中

一些底稿，总体的一个感觉就是，你的热情我不懂。原因是底稿的大类和具体科

目或项目底稿至少在排列上我看不懂，你没有索引、没有层次，厚厚的几大本乃

至几十大本底稿，你要我一张一张的去翻，你要我的命不成?事实上，优秀的助

理往往都是能及时的整理、归纳和细致入微，他们能够换位思考，能够注重清晰

性。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！