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增值税一般纳税人的会计处理

作为一名增值税一般纳税人企业的会计人员，不但要知道增值税会计账目的设置，

取得不同发票的账务处理，还要知道进行会计处理的时限，增值税销项税额、进

项税额的调增调减和增值税补退税款的会计调整。现就你所提的问题，依据国家

税务总局对一般纳税人有关会计管理方面的新规定介绍如下，供参考。

 一、“应交税金——应交增值税”专栏设置

 1994年税制改革时，财政部规定一般纳税人应在“应交税金——应交增值税”

明细账中的借贷方设置专栏。

 借方设置：(1)“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付

的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的

进项税额，用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。(2)“已

交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税税额，企业已缴纳的增值税税额，用蓝

字登记;退回多缴的增值税税额，用红字登记。(3)“转出未交增值税”专栏，这

是后来补增的专栏，结转一般纳税人应纳增值税税额，转出时，借记“应交税金

——应交增值税”，贷记“应交税金——未交增值税”。(4)“查补税款”专栏，

用以核算经自查或税务机关检查，并经税务机关确认，已补缴以前月份或以前年

度应缴纳的增值税税款。

 贷方设置：(1)“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取

的增值税税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记;

退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。(2)“出口退税”专栏，记录企

业出口适用零税率的货物。向海关办理报送出口手续后，凭出口报送单等有关凭

证，向税务机关申报办理出口退税，收到退回的出口货物增值税税额，用蓝字登

记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。(3)

“进项税额转出”专栏，记录企业购进的货物、在产品、产成品等发生非正常损

失，以及其它原因而不应在销项税中抵扣，按规定转出的进项税额。(4)“转出

多交增值税”专栏，结转一般纳税人多缴的增值税。

 “应交税金——应交增值税”明细科目借方余额，反映企业尚未抵扣，留待下

期继续抵扣的增值税税款。贷方无余额，由于增设了“转出未交增值税”专栏，

所以和以前贷方有余额的规定不一样。

 此外，一般纳税人在“待摊费用”科目下设置“待抵扣进项税额”明细科目，

用以核算虽取得增值税扣税凭证，但按税法规定暂不予抵扣进项税额。借方发生

额反映企业当期购进货物并取得增值税抵扣凭证后，因所购货物未验收入库(工

业企业)或者贷款尚未付清(商业企业)时，暂不予抵扣的进项税额;贷方发生额反

映企业所购货物验收入库(工业企业)或贷款已付清(商业企业)时，转入“应交税

金——应交增值税”明细账中予以抵扣的进项税额。月末借方余额，反映已取得

增值税抵扣凭证，但货物仍未验收入库或仍未付款，暂不予抵扣的进项税额，月

末贷方无余额。一般纳税人在所购货物验收入库(工业企业)或货物已付清(商业

企业)的当月，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”专栏，贷记“待摊

费用——待抵扣进项税额”明细科目。

 二、销项税额、进项税额登记时限

 销项税额登记时限，分不同结算方式执行。采取直接收款方式销售货物，不论

货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭证，并将提货单交给买方

的当月。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手

续的当月。采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当月。

采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当月。委托其他纳税人代销货物，为

收到单位销售的代销清单的当月。销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或

取得索取销售凭据的当月。视同销售行为(除将货物交付他人代销及销售代销物

外)为货物移送的当月。进口货物，为货物报关进口的当月。

 进项税额的登记时限，在取得增值税税款抵扣凭证的前提下，工业企业为货物

验收入库的当月，商业企业为付清货款的当月。对商业企业接受投资、捐赠和分

配的货物，以及以物易物方式取得的货物，为收到增值税税款抵扣凭证的当月。

进项税额转出的登记时限，用于非应税项目、负税项目、集体福利或个人消费的

购进货物(包括为购进货物而支付的应税劳务)，为货物出库移送的当月。非正常

损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务，

为按会计制度规定程序批准核销的当月。

 三、一般纳税人购销业务取得专用发票、普通发票的账务处理

 (一)购进货物和应税劳务的账务处理

 1.取得专用发票，将有关采购成本借记有关账户，借记“应交税金——应交