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第三章变动本钱法
第一节变动本钱法概述
第二节完全本钱法与完全本钱法的比较
第三节两种本钱计算法税前净利差异的原因及转换
第四节两种本钱计算法的优缺点及结合运用
1
导入案例
经理的困惑
2024年3月12日，某医药工业公司财务科长根据本公司各企业
的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告
送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑:一个是专
门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。
甲制药厂2024年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金
频频告急，2024年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面
那么想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利
润2024年却比2024年下降。乙制药厂情况那么相反，2024年市场
不景气，销售量比2024年下降，但年度财务决算报表上几项经济指
标除资金外都比上年好。
2
被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他
这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的
研究。
甲制药厂的有关资料如表3-1所示。
3
工资和制造费用表3-1甲制药厂利润表单位：元
每年分别为288000
元和720000元，销
售本钱采用后进
出法。该厂在分析
其利润下降原因时，
认为这是生产能力
没有充分利用、工
资和制造费用等固
定费用未能得到充4
表3-2乙制药厂利润表单位：元
乙制药厂的有
关资料如表3-2所
示。工资和制造费
用两年均约为180
000元，销售本钱
也采用后进先出法。
该厂在分析其利润
上升的原因时，认
为这是在市场不景
气的情况下，为多
交利润、保证国家
利润不受影响，全
厂职工一条心，充
分利用现有生产能5
通过本案例的分析，你认为:
1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗?为什么?
2.如果你是公司财务科长，你将得出什么结论?如
何向经理解释?
6
导入案例分析
因为企业利润是通过销售过程最终实现的，所以企业应该重视销售过
程，因而运用变动本钱法更符合企业的目标。如果采用变动本钱法核算，
结果如表3-3和表3-4所示。
所以，根据医药工业公司的产销现状，采用变动本钱法才能准确地反映企
业经营情况。
7
表3-3甲制药厂利润表单位：元表3-4乙制药厂利润表单位：元
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