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实物分红与赠送的会计和税务处理对比分析

实物分红与赠送的会计和税务处理对比分析

 实物分红是上市公司以非货币的形式向股东派发股息、红利。

 （一）上市公司

 1.会计处理

 上市公司以自产产品分配股利，假设自产产品成本为80万元，公允价值为

100万元，适用税率17%，会计处理如下（单位：万元，下同）：

 借：利润分配97

 贷：库存商品80

 应交税费应交增值税（销项税额）17。

 2.税务处理

 （1）增值税

 增值税暂行条例实施细则第四条第七款规定，将自产、委托加工或者购进的货

物分配给股东或者投资者，应视同销售。因此，上市公司应缴纳增值税

100x17%＝17（万元）。

 （2）企业所得税

 企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将

货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利

润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、

税务主管部门另有规定的除外。因此，上市公司以实物分配股利，应视同销售。

 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕

828号）第三条规定，企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，

应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入

时的价格确定销售收入。

 由于上市公司是以税后利润分配股利，因此不管是现金股利还是实物股利，都

不会影响到上市公司的利润，但应确认视同销售。视同销售虽不产生所得，但视

同销售收入要计入分配当年的销售（营业）收入，作为业务招待费、广告费和业

务宣传费的扣除基数。

 （二）股东

 1.法人股东

 企业所得税法第二十六条第二款规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利

等权益性投资收益为免税收入，因此，法人股东收到的实物股利，免征企业所得

税。

 2.自然人股东

 个人所得税法第五条规定，股息、红利所得，税率为20%。《财政部、国家税

务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知》（财税〔2005〕102号）规定，

对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得

额，依照现行税法规定计征个人所得税。因此，自然人股东收到的实物股利，要

缴纳个人所得税。

 实物赠送

 从目前几家上市公司的公告来看，其向股东发放实物，还是以实物赠送为主。

如南方食品在公告中写明：预计本次赠饮品尝活动产生的费用约为500万元，包

括产品成本及给各股东配送发运产品的物流费用，该费用将列入公司本年度的销

售费用。随后，在南方食品4月20日公告中进一步写明：本次活动向股东赠送

的是黑芝麻乳赠饮品尝产品，公司的股东为本次活动的定向品尝征集意见的品尝

对象，不属于实物分红。量子高科泽在公告中写明：本次赠送产品的预算约为

100万元，包括产品及给各股东配送发运产品的物流费用，该费用将列入公司本

年度的营业外支出。

 （一）上市公司

 1.会计处理

 （1）销售费用形式（假设均为产品支出，不考虑运费）

 借：销售费用500

 贷：库存商品421.23

 应交税费应交增值税（销项税额）78.77。

 由于要按组成计税价格计算缴纳增值税，因此：成本＋成本x（1＋10%）

x17%＝500（万元），成本为421.23万元。

 （2）营业外支出形式

 借：营业外支出100

 贷：库存商品85.47

 应交税费应交增值税（销项税额）14.53。

 2.税务处理

 南方食品在4月20日公告中写明：公司本次针对全体股东定向品尝征集新产

品意见而发放的产品是赠饮品，该产品尚未上市销售，也尚未确定销售价格。不

属于实物分红，由于不是分红，经咨询相关税务机关，本次向公司股东赠饮品尝

产品不涉及纳税问题。不是分红就不涉及纳税问题么？笔者就此分析如下：

 （1）增值税

 销售费用形式

 增值税暂行条例实施细则第四条第八款规定，将自产、委托加工或者购进的货

物无偿赠送其他单位或者个人，应视同销售。因此，南方食品将自产的黑芝麻乳

新产品发放股东，应视同销售，若新产品无同期同类市场价格，则应按组成计税

价格确定，假设成本利润率为10%，应缴纳增值税421.23（成本）x（1＋10%）

x17%＝78.77（万元）。

 营业外支出形式

 量子高科将外购的子公司生产的龟苓膏发放股东，也应视同销售，应缴纳增值

税85