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医药企业财务舞弊的手段、动因及防范对策分析案例

TOC\o1-2\t标题4,1,标题5,1\h\u摘要 1

一、医药上市公司财务舞弊的理论概述 2

（一）医药上市公司的概述 2

（二）财务舞弊的概念 2

（三）财务舞弊的动因理论 2

二、QSYJ财务舞弊的手段和方法 3

（一）违规确认销售收入 4

（二）虚减应收账款和坏账准备 6

（三）虚增在建工程 7

（四）利用关联方占用公司资金 8

三、QSYJ财务舞弊的动因分析 8

（一）贪婪因子分析 8

（二）机会因子分析 9

（三）需要因子分析 11

（四）暴露因子分析 11

四、QSYJ财务舞弊的防范对策 12

（一）加强职业素质建设 12

（二）降低舞弊发生机会 13

（三）消除企业不良需求 14

（四）健全监管惩处机制 15

参考文献 17

致谢 18

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摘要：财务信息的高质量披露有助于资本市场的正常有序运行，而近年来我国许多医药上市公司被爆出财务舞弊事件，不仅使公司即相关利益方受损，还破坏了市场经济的健康发展。通过对QSYJ股份公司舞弊案件的梳理，深入了解其财务舞弊手段，从四因子理论入手剖析财务舞弊的动因，并提出加强职业素质建设、降低舞弊发生机会、消除企业不良需求、健全监管惩处机制等防范措施。上市公司财务舞弊情况随着资本市场在时间推进中的发展与完善也在不断产生新的问题与挑战，为了更好地完善医药上市公司对财务舞弊相关问题的探索和提高医药业财务信息披露有效性，需要对其财务舞弊问题不断进行深入研究和防范措施的探讨。

关键字：医药行业；财务舞弊；内部控制；财务信息披露

前言

在2018年，QSYJ被爆出年报延迟、债务未清还等负面消息，证监会对此进行立案调查，最终QSYJ在证监会的相关公告中表明，因公司财务造假，触及重大违规被强制退市。QSYJ出现财务问题后受到社会各界的关注，全社会对QSYJ财务危机发生的原因十分关注，本文基于这一原因将对QSYJ进行案例剖析，通过对该案例的分析，探索该企业发生财务问题的原因和后果。

一、医药上市公司财务舞弊的理论概述

（一）医药上市公司的概述

医药行业是传统和现代相结合为一体的产业，国家在医药行业上加大投入力度，从而推动结构改革。截止到2020年末，我国在沪深板块上市的医药公司共有350家，目前大多数医药上市公司的许多主营业务没有形成专业化和规模化，业务开展的组织结构设置也并不完善合理。同时医药行业的业务经营涉及财务金额巨大，虽然投资回报周期比较大，但是健康经营下的医药公司还是可以达到较高的投资回报率。

（二）财务舞弊的概念

美国的审计准则公告中表明，财务舞弊是“编制虚假的财务报表”来源于美国《审计准则公告第16号》.。中国注册会计师准则中表明，舞弊是指“被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取部分非法利益的故意行为”来源于引用《中国注册会计师准则第114号一财务报表审计中对舞弊的考虑》.。在我国，学术界对财务舞弊有着不同的认识和研究重点。后来我国在相关审计准则中也明确表述“财务舞弊是指企业财务报告记录中出现的经济业务或者相关事项与实际不符的有意行为”来源于中国《专项审计准则》（2001年）.。

来源于美国《审计准则公告第16号》.

来源于引用《中国注册会计师准则第114号一财务报表审计中对舞弊的考虑》.

来源于中国《专项审计准则》（2001年）.

根据上述国内外对财务舞弊行为的理解，我们可以总结出，财务舞弊就是指有目的、有预谋、有针对性地漏报或错报公司财务数据或重要事项，从而导致会计报表产生不真实数据与反映的故意行为。

（三）财务舞弊的动因理论

本文动因研究采用GONE四因子理论，该理论的应用更切实际、更加有效且更深层次地探究医药上市公司财务舞弊的动因，同时相较于舞弊风险因子理论，可以从内外两方面梳理思路，更有利于分析其动因。GONE四因子理论是将财务舞弊行为的动因从内外部两方面又细分为四种因子影响因素。

1.贪婪因子

贪婪因子的主体通常是公司的决策者、管理者和财务人员，他们为了获得更高的个人利益却不顾法律法规和其他相关方的利益，利用职务之便在公司运转过程中对财务进行隐瞒或造假。主要源于缺乏利益诉求过高与社会责任淡薄，如公司的快速盲目扩张、控制权过于集中等都会促使贪婪因子的发酵。因此，贪婪因子作为财务舞弊的主要根源，高管和财务人员拥有良好的道德品质与价值观十分重要。

2.机会因子

机会因子是指为舞弊行为人进行财务舞弊行为时提供了便利，也往往是舞弊行为的直接原因。其中，内部机会因子是指上市公司内部为财务舞弊行为提供了一定