新收入准则下新增科目的应用解析.pptxVIP

新收入准则新增科目的应用解析 主要内容 一、合同资产二、合同资产减值准备三、合同负债四、合同履约成本五、合同履约成本减值准备六、合同取得成本七、合同取得成本减值准备八、应收退货成本一、合同资产(一)科目解释本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。(拥有的是有条件的收款权力)(二)“合同资产”与“应收账款”的区别“应收账款”是企业无条件收取对价的权利，到期即可收取，企业只承担信用风险。“合同资产”并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件(例如，履行合同中的其他履约义务)才能收取相应的合同对价，企业除了要承担信用风险，还可能承担其他风险。(三)涉及到的账务处理企业在客户实际付款之前或该应收款到期之前，已经向客户转让了商品，应当按因已转让商品而有权收取对价的金额借：合同资产贷：主营业务收入(或其他业务收入)应交税费-应交增值税-销项税额当企业取得无条件收款权时借：应收账款贷：合同资产合同资产与应收账款账务处理的关系图如下：借：合同资产贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额借：应收账款贷：合同资产向客户转让商品获得收取对价的权利)条件改变借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)获得无条件收取对价的权利(四)应用举例20XX年8月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售电梯并负责安装，合同价款2000万元。合同约定，电梯于合同开始日交付，并与1个月之后上门安装，只有电梯安装完毕并调试运行没什么问题后，甲公司才有权收取2000万元的合同对价，电梯及安装服务构成两项履约义务，控制权在交付时转移给客户，电梯价款1500万，安装服务费500万元。1、交付电梯时，虽然与该商品相关的履约义务已经履行，但是此时并没有获得无条件收取合同对价的权利，此时只能将合同对价先确认为“合同资产”借：合同资产1500贷：主营业务收入1327.43应交税费-应交增值税-销项税额172.572、安装试运行结束交付后借：应收账款2000贷：合同资产1500主营业务收入458.72应交税费-应交增值税(销项税额)41.28(五)资产负债表的列示资产负债表中的“合同资产”和“合同负债”项目应分别根据“合同资产”和“合同负债”科目的相关明细科目分析填列。同一合同下的“合同资产”和“合同负债”以净额列示。净额为借方余额的，根据流动性分别在“合同资产”和“其他非流动资产”项目中填列，计提减值的还应该减去减值准备的期末余额。二、合同资产减值准备(一)科目解释本科目核算与合同资产有关的减值准备，可以按照合同进行明细核算。(二)涉及到的账务处理1、合同资产发生减值的，按照减值的金额借：资产减值损失贷：合同资产减值准备转回已计提的资产减值准备时借：合同资产减值准备贷：资产减值损失2、应收账款发生减值的账务处理计提时借：信用减值损失-计提的坏账准备贷：坏账准备确实无法收回的应收款转销坏账时：借：坏账准备贷：应收账款3、已计提减值的合同资产转入应收账款的账务处理(1)按原值转入应收账款借：应收账款贷：合同资产(2)将合同资产减值准备转回借：合同资产减值准备贷：资产减值损失(3)重新测算确认应收账款减值损失的金额借：信用减值损失-计提坏账准备贷：坏账准备(三)资产负债表的列示作为“合同资产”的抵减项列示于“合同资产”或“其他非流动资产”项下。三、合同负债(一)概念本科目核算企业已收或应收客户对价而应履行向客户转让商品的义务。(二)账务处理1、取得收款权力和负有转让商品义务时企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照该已收或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目，货记本科目(合同负债)；本科目期末贷方余额，反映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额。2、实际转让相关商品时企业向客户转让相关商品时，借记本科目(合同负债)，贷记“主营业务收入”“其他业务收入等科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。3、特定交易下的科目应用除了上面正常的销售业务外，对于特定交易下的销售业务“合同负债”的使用如下。(1)附有客户额外购买选择权的销售业务，比如赠送客户折扣劵、客户奖励积分等。对于折扣劵选择权分摊的交易价格及估计积分的单独售价要记入“合同负债”。(2)确认客户未行使的权利，比如储值卡业务，应将预收的款项确认为“合同负债”。(三)“合同负债”与“预收账款”的区别确认“预收账款”的前提是收到了款项，确认“合同负债”则不以是否收到款项为前提，而以合同中履约义