特殊项目审计.ppt

特殊项目审计;特殊项目审计;一、期初余额审计;二、审计目标

期初余额是本期会计报表的基础，往往对本期会计报表产生重要的影响。对首次接受委托的业务，注册会计师应当获得充分、适当的审计证据以确定以下事项：

（1）期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；

（2)上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述；

（3）被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报（包括披露）

;审计程序

分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。

分析上期期末余额是否已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述，上期审计调整分录是否已正确入账。

了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。

关注前任注册会计师是否出具了带说明段的审计报告。

如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，或者前期会计报表未经审计，应对期初余额实施以下审计程序：

??A、询问被审计单位管理当局；???

B、审阅上期会计记录及相关资料；

??C、通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实；???

D、补充实施适当的实质性程序

初次接受国有企业委托，如前期会计报表未经审计，应尽可能获取其管辖财政机关对该会计报表的批复。

;（三）期初余额审计对审计报告的影响;龙华股份有限公司期初余额审计

;

;三、审计方法

;?(1)2000年已经逾期三年的应收账款320万元仍未收回，对该项债权龙华股份有限公司仅按5%提取了16000元的坏账准备，在2001年审核后发现对该项逾期债权也未再增提坏账准备。

(2)2000年末其他应收款中应收集团母公司的数额为3450万元，未提坏账准备，从信诚会计师事务所提供的底稿来看，去年该所负责审核的注册会计师对此就提出了调整意见，但被审计单位未接受调整意见。;(3)2000年末应收票据（商业承兑汇票）已经逾期的金额为120万元，但未将其转入应收账款，也未计提坏账准备。2001年的审计底稿中也未对其进行调整。

(4)从上年审计报告可知，龙华股份有限公司对上??SG公司2000年所发生的投资损益3000万元未入账。故影响到2001年的期初余额不正确。

;(5)龙华股份有限公司在2000年11月有一商用机器设备价值200万元安装完毕后投入使用但在12月份未提折旧，上年的审计底稿中也提到了此问题，但被审计单位未进行调整。;审计结果;本案例需要关注的问题;2、对期初余额的重要错报或漏报必须要求被审计单位调整或披露。

如本案例所述，该公司期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整或披露。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。上期会计报表如经其他会计师事务所审计，注册会计师应当提请被审计单位或经其授权，将上述情况告知前任注册会计师。

;3、充分重视和利用前任注册会计师的工作底稿和审计报告的结论。

从本案例的审核过程来看，前任事务所出具的审计报告结论对期初余额的确认具有非常大的影响。在进行期初余额的审计时，对新接手的客户取得前任注册会计师的合作是非常重要的，根据上年工作底稿中所揭示的问题发现线索进行审核，能提高审计效率，并取得较好的效果。

;4、在审计过程中应注重分析原报告中所提及事项的影响在本期是否已消除。在期初余额的审核过程中，应分析原报告中提到的相关事项的影响是否已经消除，通过对当年已经发生的业务记录进行查找，若已消除可不再考虑；若在当年并未得到证实，影响也还存在，本年业务中也未得到处理，发现后应对该类业务进行调整。如本案例中对其他应收款计提坏账准备业务；对外投资亏损额的调整入账。;5、当期初余额对本期会计报表有重大影响时，但无法对其获取充分、适当的审计证据；或期初余额中存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，被审计单位拒绝进行调整，注册会计师应当对本期会计报表出具非无保留意见的审计报告。关于龙华股份有限公司期初余额审计的重点我们就介绍到这里，希望同学们能够举一反三，正确地把握期初余额审计的要领，尽可能地降低审计风险。;二、或有事项审计;三、期后事项审计;