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企业合并——披露、商誉及其减值（征）》中文简介.pdf
《企业合并——披露、商誉及其减值（征）》英文原文.pdf
附件1：
《企业合并——披露、商誉及其减值（征求意见稿）》
中文简介
3月14日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《企
业合并——披露、商誉及其减值（征求意见稿）》（以下简
称征求意见稿），征求意见期将于2024年7月15日截止。
现将征求意见稿简要介绍如下：
一、背景情况
收购（国际财务报告会计准则称之为企业合并）通常是
涉及主体的重大交易。这些交易在全球经济中发挥着重要作
用，据统计，全球2023年的交易总额达3.2万亿美元。1
《国际财务报告准则第3号——企业合并》（以下简称
《国际财务报告准则第3号》）规定了企业合并的相关会计
处理。IASB在2013年至2015年期间开展了《国际财务报
告准则第3号》实施后审议，了解到利益相关方存在以下两
方面的重点关切：
一是财务报表使用者（以下简称使用者）需要更好的信
1基于贝恩咨询公司2024年发布的报告《回顾2023年的并购：低迷之年，谁是赢家？》，来源
/insights/looking-back-m-and-a-report-2024/
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息来帮助他们评估企业合并的业绩。一些使用者运用包含商
誉的现金产出单元的减值测试提供的信息，作为评估企业合
并成功与否的替代指标。例如，一些使用者表示，他们认为
确认减值损失即表明企业合并不成功。
二是包含商誉的现金产出单元的减值测试复杂且费时
费力，减值损失有时确认得过晚（即从发生减值到在财务报
表中确认减值损失存在延迟）。
IASB拟通过“企业合并——披露、商誉及其减值”项
目回应利益相关方提出的担忧。该项目旨在探讨主体是否能
够以合理的成本向使用者提供有关企业合并的更有用信息。
这类信息将有助于使用者做出更优决策，更好地评估企业合
并的业绩，以及评估管理层如何高效且有效利用主体的经济
资源来收购这些业务。
二、征求意见稿主要内容
IASB根据“企业合并——披露、商誉及其减值”项目
目标，在征求意见稿中提出了一系列修订建议。这些修订建
议以IASB于2020年3月发布的《企业合并——披露、商誉
及其减值（讨论稿）》中的初步意见为基础，并反映了IASB
对有关这些初步意见反馈的考虑。拟议的修订主要涉及《国
际财务报告准则第3号》的披露要求和《国际会计准则第36
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号——资产减值》（以下简称《国际会计准则第36号》）
中的减值测试。
（一）《国际财务报告准则第3号》的披露要求
IASB建议增加新的披露要求，进一步要求主体披露以
下信息：
第一，有关企业合并业绩的信息，特别是有关主体战略
性企业合并的购买日关键目标（keyobjectives）以及评估关
键目标实现与否的相关指标（relatedtargets）的信息，以及
在后续期间这些关键目标和相关指标的实现程度的信息；
第二，有关企业合并预期产生的协同效应的定量信息。
在对讨论稿的反馈中，使用者确认需要这些信息。然而，其
他利益相关方，特别是财务报表编制者（以下简称编制者），
对披露这一信息的成本表示关切，他们表示其中一些信息在
商业上非常敏感，不应要求在财务报表中披露，而且披露这
些信息可能使主体面临诉讼风险。IASB决定继续执行其要
求主体披露该信息的初步意见，但对利益相关方的上述关切
作出回应，建议主体在特定情况下豁免披露某些此类信息，
并仅要求主体披露战略性企业合并的业绩信息。
此外，IASB还建议对《国际财务报告准则第3号》的
披露要求进行一些其他修订。
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（二）《国际会计准则第36号》的减值测试
一些利益相关方指出
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