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2021年度企业所得税汇算清缴之《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》填报详解.pdf

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2021年度企业所得税汇算清缴之

《A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》

填报详解

目录

一、表样

二、表单基本情况

三、政策要点

四、表单填报详解

五、表内、表间关系

六、填报要点

七、填报案例

1

一、表样

二、表单基本情况

本表适用于会计处理按权责发生制确认收入、税收规定未按权责发生制确认收入需纳税

调整的纳税人填报。纳税人根据税法、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收

问题的通知》(国税函〔2010〕79号)、《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问

题的通知》(国税函〔2008〕875号)等相关规定,以及国家统一企业会计制度,填报会计

处理按照权责发生制确认收入、税收规定未按权责发生制确认收入的会计处理、税收规定,

以及纳税调整情况。

符合税收规定不征税收入条件的政府补助收入,本表不作调整,在《专项用途财政性资

金纳税调整明细表》(A105040)中纳税调整。

三、政策要点

(一)跨期收取的租金、利息、特许使用费使用收入

税法规定:《中华人民共和国企业所得税法实施条例》,第十八条企业所得税法第六

条第(五)项所称利息收入,是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资,或者因他人

占用本企业资金取得的收入,包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

第十九条企业所得税法第六条第(六)项所称租金收入,是指企业提供固定资产、包装

物或者其他有形资产的使用权取得的收入。

租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

第二十条企业所得税法第六条第(七)项所称特许权使用费收入,是指企业提供专利权、

非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

2

特许权使用费收入,按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的

实现。

国税函[2010]79号《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》:第一条:关

于租金收入确认问题,根据《实施条例》第十九条的规定,企业提供固定资产、包装物或者

其他有形资产的使用权取得的租金收入,应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期

确认收入的实现。其中,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支

付的,根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,

在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。【会计规定:对于租金收入,会计遵循权责发生

制原则,根据收益实现的时间分期确认其归属期。属于当期的收入,不论款项是否收取,均

作为当期的收入。】

(二)分期确认收入

税法规定:《中华人民共和国企业所得税法实施条例》,第二十三条企业的下列生产

经营业务可以分期确认收入的实现:(一)以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款

日期确认收入的实现;(二)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、

安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工

进度或者完成的工作量确认收入的实现。

(三)政府补助递延收入

1、会计规定:《企业会计准则第16号——政府补助(修订)》,第八条与资产相关

的政府补助,应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认

为递延收益的,应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名

义金额计量的政府补助,直接计入当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报

废或发生毁损的,应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。

第九条与收益相关的政府补助,应当分情况按照以下规定进行会计处理:(一)用于

补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关成本费用或损

失的期间,计入当期损益或冲减相关成本;(二)用于补偿企业已发生的相关成本费用或

损失的,直接计入当期损益或冲减相关成本。

第十条对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助,应当区

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