技术咨询底稿模具销售的账务处理.docxVIP

9400

9400技术咨询底稿

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2017.05

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技术咨询底稿

业务名称

业务名称

模具账务处理

索引号 9400

项目名称

页次

执行的会计准则/制度

财务报表截止日/期间

企业会计准则

2019年12月31日

执行的注册会计师执业准则

中国注册会计师审计准则

编制人（咨询联系人）

电话

咨询性质

（应当咨询/自愿咨询）

项目合伙人

日期

自愿咨询

复核合伙人（如需）

日期

第一部分 项目合伙人（包括签字人）对技术咨询事项的说明及其拟处理意见

一、标题

X公司生产模具账务处理事项。

二、需咨询的问题

关于合同资产确认金额和确认时点的问题，汽车零配件生产厂家的模具合同是否要确认为一项合同资产的问题。

三、背景说明

（一）关于合同资产确认金额和确认时点的问题

1、确认金额

会计视野里面举的例子：“我卖两个东西，合同规定两个东西都给你之后，你才付款，结果年报日，我就卖了一个东西给你，那我确认合同资产，没有疑问。”

项目组的理解：该例子中，在1231要确认的合同资产只有已经交付的那一个对应的对价，还没有交付的那一个是不能确认为合同资产的。因为合同资产确认的条件是已经将其中的一个产品交付给买方，买方已经控制了这个资产，而买方付2个产品对价的前提是2个产品都收到。在1231的时候，买方只控制了一个资产，尚未控制的资产，是不能确认为一项合同资产的。

2、确认时点

确认合同资产的前提条件是相关产品的控制权已经交付给对方了（也就是满足的收入确认的条件了），才确认合同资产，否则是还不能确认的，因为合同资产对应的贷方科目是营业收入。如果产品的控制权还没有交付给客户就确定合同资产，就会出现提早确认收入的情况。特别是仅仅签订了合同，产品都还没开始生产，就更加不应该确认为一项合同资产，否则存在提前确认收入的问题。

基本赞同项目组的处理意见。根据《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》第四十一条：“合

同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利且，该权利取决于时间流逝之外的其他因素如。企业向客户销售两项可明确区分的商品企，业因已交付其中一项商品而有权收取款项但，收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合同资”产。因此尚未转移商品控制权的，不能确认合同资产。

（二）汽车零配件生产厂家的模具合同是否要确认为一项合同资产的问题

1、模具的第一种情况：客户与汽车零配件生产企业（以下简称企业）约定，不管未来怎么生产多少零配件和零配件的价格是多少，模具价格是确定的（收费、不收费、或者收费有可能亏损的），模具的付款条件也不依附于未来产品的生产量，模具所有权是客户的，在这种情况下，按照瑞华汇编的解释，模具是一项独立的业务，需要独立确认为一项业务。当模具交付给客户（实务中可能是客户同意用模具生产产品了）的时候，确认为应收账款和营业收入。这种情况不能确认为合同资产。

对于不亏损的模具，就是正常销售，将模具交给客户的时候，确认应收账款和收入对于不收费的模具，则应该作为长期待摊费用进行摊销。

对于收费亏损的模具，是否可以理解为本质上就是一项亏本销售产品的业务，与合同资产没有关系，在模具交给对方的时候，确认应收账款、收入，至于亏损，是对存货（模具）计提减值准备的问题？

基本赞同项目组的处理意见。其中，对于收费亏损的模具，但模具价格是确定的且单独收取，仍作为一

项单独的确认收入的业务，如项目组所述“本质上就是一项亏本销售产品的业务，与合同资产没有关系，在模具交给对方的时候，确认应收账款、收入”。对其中涉及的亏损，应按照《企业会计准则第1号——存货》相关规定确认存货跌价准备，以及按照《企业会计准则第13号——或有事项》规定确认亏损合同相关预计负债。

2、模具的第二种情况：模具约定固定的价格，将模具的价格按一定的产量分摊至产品价格中，若未来的产量不能达到预计的95%，客户将模具的差价补偿给企业。模具的所有权归属于客户，模具款支付完成后，客户有权随时取走模具。在这种情况下，模具是否可以认定为一项独立的业务，在客户验收模具后，确认为应收账款和营业收入？亦或是一项或有收费，而不是一项合同资产？还是应按照产量摊销，未来收费的时候，确认为一项应收款项和营业收入？

对于该项业务，将模具交付给客户的时候，按照约定的价格确认应收账款和收入，而不是合同资产，如果出现亏损是计提存货（模具）减值准备的问题，不是确认合同资产的问题。如果未来的或有收入收到的时候，直接确认为当期收入。因此该项业务，也不存在合同资产的问题。

根据项目组此处描述的业务模式，基本赞同模具销售构成一项独立业务，但是，因为收款时间存在不确定性（取决于客户的零部件产量，极端情况下，