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一、现代风险导向审计与经济责任审计的定义

现代风险导向审计是以重大错报风险的识别、评估和应对做为审计工作的主线，并贯穿

审计工作始终的一种新型风险导向审计。其审计模型用公式表示为：审计风险=重大错报风

险×检查风险，因此，现代风险导向审计以评估财务报表的重大错报风险为主线，根据评估

的重大错报风险实施具体的审计程序，最终将审计风险控制在可接受的范围内。它保留了制

度导向审计模式下对内部控制的测评，但是放弃了制度导向审计模式下被审单位同审计人员

“无利害关系”的假设，将视野扩大到被审计单位所处的经营环境，指出审计人员应当保持“合

理的职业怀疑”，充分关注管理层进行财务舞弊的风险因素，将风险评估贯穿于审计工作的

全过程，以判断财务报表是否存在重大错报风险。

关于经济责任审计，既可以从广义上理解，也可以从狭义上界定。审计产生的客观条件

之一就是财产所有权与经营管理权的分离，其主要目的就是为了保护财产的安全和完整，保

证会计资料的真实和可靠，明确财产经营管理者的经营管理责任。因此，广义的经济责任审

计包括一切审计。狭义的经济责任审计，是指从经济活动入手，通过审计来正确评价领导干

部在任职期内对经济职责、遵纪守法等的履行情况，其结果能为组织人事、纪检监察机关调

整、任免领导干部提供参考依据。

二、现代风险导向审计与经济责任审计结合的原因

因为经济责任审计将组织人事部门的部分风险转移到审计部门上来，体现在其具有“审

事议人”的特殊性以及它与干部监督、考核、管理、任用的直接相关性，从而使得经济责任

审计承担了常规的财政财务收支审计、专项审计所没有的责任风险。经济责任审计风险一般

是指被审计领导干部所在单位的财务报表、其他会计资料以及本人述职述廉报告没有公允地

反映其任职期间财政收支管理的真实情况，而受业务复杂程度、内部控制制度、审计方案、

审计成本、审计经验等多方面因素的影响，审计人员未能发现财务收支管理报告中存在的错

误和舞弊，造成经济责任审计评价和意见不公正、甚至不正确的可能性。比如在实际工作中，

往往出现由于审计对象任期时间长、情况复杂；经济责任的界定问题难度较大；领导干部“先

离后审”等因素所引起的审计风险，而审计部门实施的经济责任审计又不同于一般的民间审

计，其受托方不能因为预计将承担较高的审计风险而放弃审计，这就使如何降低风险成为重

点。

现代风险导向审计首先运用自上而下的审计思路，从被审单位的经营环境、经营风险和

战略管理分析入手，确定实施审计的重点和范围，进而对被审单位的经济业务做出实质性的

判断，从而确定相关的审计程序；其次，要求审计人员在实施审计程序的过程中充分运用重

要性判断的原则，对审计结果进行取证。最后，再结合自下而上的思路对财务报表的整体风

险进行综合评估，形成最终的审计结论。其重心由控制测试向风险评估转移，提出了审计人

员从源头分析和发现会计报表错报的观念，不仅强化了风险评估程序，而且强化了风险评估

对审计程序的指导作用，有利于揭露和发现被审单位的财务舞弊现象，从而降低审计风险。

另外，虽然现代风险导向审计为审计人员向被审单位提供管理建议增加了不少机会，从

而使审计服务有了更多的增值，但现代风险导向审计的根本目的还是使审计人员更为有效地

完成审计工作，故将其与经济责任审计相结合还能提高审计效率。

三、现代风险导向审计与经济责任审计结合的可行性

经济责任审计的内容要以责任人是否充分履行其受托经济责任为中心，围绕其应该承担

的财务责任、经营责任、管理责任这三个方面进行，要根据被审计单位的行业和管理特点有

所侧重。同时在实际操作中，还要把审计对象进行排队，对有资金分配权、单位资金多，历

年违纪违规问题多，社会反映比较差或近期有举报信件的列为重点单位，把这些单位的领导

列入重点审计对象，审计部门应整合审计力量，加强重点对象的审计工作，以发现可能存在

重大错报的事项，从而确保整体经济责任审计质量。

现代风险导向审计将审计重心前移，在审前的调查了解阶段花费较大成本，明确审计工

作的起点和重心，并更注重审计计划的制定；另外，风险导向审计不仅关注内部控制的执行

情况，而且更注重内部控制的合理性，从根本上寻找可能存在错报及舞弊的根源。

因此，将风险导向审计与经济责任审计相结合有利于事先确定存在“重大错报风险”的事

项，据此设计和实施审计程序，将检查风险控制在可接受的水平内。

四、现代风险导向审计与经济责任审计结合的步骤

（一）审计计划工作

经济责任审计的计划工作包括针对审计业务编制《经济责任审计工作方案