分步取得权益投资的会计处理（6）：联营企业-〉子公司（同一控制下企业合并）.pdfVIP

会计技术指引\长期股权投资 有效期：无 标签：长期股权投资/转换 分步取得权益投资的会计处理 （6 ）：联营企业子公司（同一控制下 企业合并） 权益投资核算方法的转换可能涉及长期股权投资准则内部权益 法、成本法之间的转换，也可能涉及金融工具确认和计量准则与长期 股权投资准则核算方法的转换。我们将通过系列指引对不同情况下分 步取得或处置权益投资 （非一揽子交易）的会计处理进行整理，供我 所审计人员参考。 技术讨论： 子公司 联营合营 • 成本法 AFS • 权益法 • 公允价值 个别财务报表： 1、增持后投资成本 = 被合并单位净资产在最终控制方合并报表 的账面价值的份额； 2、比较增持后投资成本(a)与原投资账面价值和新增投资支付的 对价之和(b)，差额(b-a)调整资本公积； 3、原权益法核算下的其他综合收益和其他权益变动暂不处理。 合并财务报表： 1、合并日取得的应享有的净资产按照原账面价值计量，其与原 投资初始投资成本，追加投资而支付对价的账面价值的差额，调整资 本溢价，资本溢价不足冲减的，调整留存收益； 2、冲销原权益法下核算的结果，追溯调整前期比较报表； 3、无需重新计量原股权的公允价值，不产生新的商誉。 应用举例 一、背景： 2 ×12 年1 月1 日，H 公司 （报告主体）取得同一控制下的A 公 司25%的股份，实际支付款项6,000 万元，能够对A 公司施加重大影 响。相关手续于当日办理完毕。当日，A 公司可辨认净资产账面价值 为 22,000 万元（假定与公允价值相等）。2 ×12 年及 2 ×13 年度，A 公司分别实现净利润 600 万元、400 万元，无其他所有者权益变动。 2 ×14 年1 月1 日，H 公司以定向增发2,000 万股普通股（每股面值 为1 元，每股公允价值为4.5 元）的方式购买同一控制下另一企业所 持有的A 公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后， H 公司能够对A 公司实施控制。当日，A 公司在最终控制方合并财务 报表中的净资产的账面价值为23,000 万元。假定H 公司和A 公司采 用的会计政策和会计期间相同。H 公司和A 公司一直同受同一最终控 制方控制。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素 影响。 二、分析与讨论： （一）H 公司个别财务报表的处理 1.确定合并日长期股权投资的初始投资成本。 合并日追加投资后H 公司持有A 公司股权比例为65%（25%+40% ）。 合并日 H 公司享有A 公司在最终控制方合并财务报表中净资产 的账面价值份额为14,950 万元（23,000 ×65% ）。 2.长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额 的处理。 原 25% 的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为 6,250 万元（6,000+1,000 ×25% ）。 追加投资（40% ）所支付对价的账面价值为2,000 万元。 合并对价账面价值为 8,250 万元（6,250+2,000 ）。长期股权投资 初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为 6,700 万元 (14,950-8,250 ）。 借：长期股权投资——投资成本 149,500,000 贷：长期股权投资——投资成本 60,000,000 ——损益调整 2,500,000 股本 20,000,000 资本公积（股本溢价）