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企业价值链会计内涵、职能与方法 随着科学技术的快速发展和经济全球化进程的加快，特别是在中国加入wto后过渡阶段，公司面临着相对开放的市场和相对激烈的竞争环境。在这种情况下,许多企业的活动从注重企业内部到同时注重外部合作关系,都开始重新审视自己的经营机制、业务流程和组织结构等构成企业战略优势的核心要素。与之相适应,一种基于建立企业长期竞争优势的新型管理模式一一“价值链管理”应运而生。本文试图从价值链会计的产生背景出发,对价值链会计的涵义及职能进行了探讨。 一、 差异化竞争 著名的企业竞争战略专家、哈佛大学教授迈克尔·波特(Michael E Porter)于1985年在其所著的《竞争优势》《Competitive Advantage》)一书中,指出企业有三种基本的竞争战略行可供选择:成本领先(cost leadership)、标歧立异(different)和目标集聚(focus),其实质就是低成本和差异化。 然而,20世纪90年代以来,随着网络经济、知识经济和经济全球化的发展、企业所面临的经营环境和管理模式发生了翻天覆地的变化。差异化竞争已经成为现代企业最基本的竞争战略,由此产生了新的竞争模式。首先,企业竞争核心从提供价低质优的产品竞争转变为争取客户最大满意度的服务竞争,先进的服务手段已成为企业制胜的关键。其次,企业竞争范围从单一企业扩大到价值链,现代网络技术的发展使得企业管理的范围超越了自身的资源,延伸到了供应商、分销商和客户。再次,企业竞争内容也从价格竞争转变为价值竞争。 企业竞争战略和营销观念的变化必将引起企业管理理论的变化,会计管理是企业管理的一个核心内容,因此有必要研究基于价值链上的会计问题,这就是价值链会计。 二、 研发价值链会计,丰富企业管理实践 价值链的概念是由波特于1985年在其《竞争优势》一书中最先提出的。波特的思想是把价值链当作一种运作性的竞争工具提出的,而现在价值链已经上升为一种管理的方法体系。价值链管理是一种集成的管理思想和方法,它把不同企业集成起来以增加整个价值链的效率,注重企业间的合作,完成从供应商到最终用户的物流计划和控制以及资源的分配等职能。价值链会计理念是伴随着价值链管理理论的发展而出现的。 价值链分析虽然20世纪90年代就在管理会计等领域得到应用,但价值链会计却是一个新兴的会计领域,其概念则是由我国著名会计学家阎达五教授(2003年)首先提出的,他在新的时代背景下结合国内外必威体育精装版管理学科的前沿动态,首创了“价值链会计”概念。他认为:“价值链会计可以表述以价值增值为目的,为对以战略联盟为表现形式的价值链加以追踪、核算、预测、控制、评价的一种管理活动”。 中国人民大学戴德明教授在整理阎达五教授研究成果的基础上,从价值链会计的研究起点、研究动因、研究过程、研究框架和研究展望等方面较为系统地总结了阎达五教授价值链会计的基本思想,初步构建了价值链会计研究的理论框架,并对价值链会计的研究内容提出了一个基本方向,同时指出价值链会计实质是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,具体可表述为:收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理,保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转,从而为企业创造最大化的价值增值及其合理分配的一种管理活动。因此,在时间维度上,价值链会计以会计实时控制为核心,沿着事前预算管理、事中实时控制和事后考评管理开展全方位、全过程的会计管理;在空间维度上,价值链会计把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的全新形式的会计管理主体,同时,将以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。 综上,本文认为价值链会计是知识经济环境下的产物,它是以市场和客户需求为导向,以核心企业为龙头,以价值链的整体价值增值为根本目标,以提高价值链竞争力、市场占有率、客户满意度和获取最大利润为具体目标,以协同商务、协同竞争和多赢原则为运作模式,通过运用现代信息技术和网络技术,实现对价值链上的物流、信息流和资金流有效规划和控制,从而为企业创造最大化的价值增值及其合理分配的一种管理活动。价值链会计管理的目的就是要将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户连成一个完整的网链结构,形成一个极具竞争力的战略联盟,通过价值链的创建,实现整个价值链的低成本或差异化的竞争优势,真正实现“多赢”。 三、 会计在价值链中的职能 (一) 实时评价职能 价值链会计的职能与现在人们所认识到的管理会计职能,在内涵上有所区别,否则,价值链会计的创新意义就无从谈起。 价值链会计的反映职能包括简单反映和评价基础上的反映两层含义。简单反映,是指对价值创造和价值流转的信息进行简单的加工和处理,并加以反映,以供管理者决策和实施管理控制使用。评价基础之上的反映,则是一种经过比