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第 05 讲 金融工具 第十三章 金融工具 一、权益工具和金融负债的区分 （★） 1.如果企业不能无条件地避免交付现金或其他金融资产，分类为金融负债 ① 方不能无条件地避免赎回，应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债； 如果 方最终无须以现金或其他金融资产回购自身权益工具，应当在合同对手方回售权到期时将该 项金融负债按照账面价值重分类为权益工具。 【提示】此种重分类的一般分录为： 借：应付债券【账面价值】 贷：其他权益工具 ②强制付息，即金融工具 方被要求强制支付利息。 2.如果企业能够无条件地避免交付现金，分类权益工具 ①能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息 （即无支付股息的义务），同时所 的金融工具 没有到期日且持有方没有回售权、或虽有固定期限但 方有权无限期递延（即无支付本金的义务），则 此类交付现金或其他金融资产的结算条款不构成金融负债。 ②如果 股利由 方根据相应的议事机制自主决定，则股利是累积股利还是非累积股利本身均不 会影响该金融工具被分类为权益工具。 3.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算 二、金融工具的分类 （★★） 金融资产类别 业务模式 合同现金流量特征 收取合同现金 仅为对本金和以未偿付本金金额为基 第一类（以摊余成本计量的金融资产） 流量 础的利息的支付（本金＋利息） 第二类（以公允价值计量且其变动计入 收取合同现金 同上 其他综合收益的金融资产） 流量以及 第三类（以公允价值计量且其变动计入 不属于以上两 不属于以上两类（兜底分类） 当期损益的金融资产） 类 指定为以公允价值计量且其变动计入 不属于以上情 不属于以上情形 其他综合收益的非 性金融资产 形 【提示】第一类和第二类，一般为 工具（如债券）；第三类可以是 工具，也可以是权益工具。 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非 性金融资产，除了持有期间取得的现金股 利等影响当期损益外，其他处理一般不影响当期损益，处置时相关其他综合收益转入留存收益。 三、金融资产例题 （★★★） 1. 性金融资产、 性金融负债的 费用计入当期损益 2.除此之外的 费用计入金融资产、金融负债的初始确认金额中 【例题】A 公司按年计提利息，有关债券投资业务如下： （1）2×20 年 1 月 1 日，A 公司购入 B 公司当日 的一批 5 年期债券，面值 5000 万元，实际支付 价款为 4639.52 万元 （含 费用 10 万元），票面利率为 10%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。 A 公司根据合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，将其划分为：假定一：以摊余成本计量的金 融资产；假定二：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。初始确认时确定的实际利率为 12%。 （2）该债券 2×20 年末、2×21 年末公允价值分别为：5000 万元、4900 万元 （不含利息） （3）2×22 年 12 月 31 日，由于市场利率变动，该 工具的公允价值跌至 4800 万元 （不含利息）。 A 公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按 12 个月内预期信用损失计量损失