国际会计课件-金融工具会计.pptxVIP

金融工具会计7.1 关于金融工具会计准则7.2 金融工具和衍生金融工具的定义7.3 突破在表内确认衍生金融工具交易的难关7.4 突破第一关：衍生金融工具代表的权利、义务符合资产、负债定义7.5 突破第二关：因衍生金融工具问题对会计确认的再认识7.6 尚待突破的第三关：以公允价值计量所有金融工具7.7 期货、期权、互换等交易的会计处理7.8 套期活动会计7.9 金融工具在财务报告中的披露7.1 关于金融工具会计准则 自20世纪80年代以来，美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会全面展开了对金融工具和衍生金融工具会计准则的研究和制定工作。7.1.1美国FASB已发布的金融工具会计准则 FASB率先制定和发布了一系列有关的准则。 从列举的主要准则中，可以约略看到： （1）所制定的准则，主要是针对金融市场工具的确认、计量和披露问题。 （2）在先后发布的准则中，不乏又及时进行修订的事例, （3）从亟待解决的紧迫问题入手，制定比较具体的准则,7.1.2 IASC制定金融工具会计准则的过程（1）ED40发布后收到批评意见，IASC再次发布了全国取代ED40的ED48。（2）IASC和CICA联合发布的综合讨论稿公开征求意见2000年6月，IASC又发布了ED66，对IAS39作了5处修订（3）IAS39发布后，即进入第三阶段的工作。2000年12月，联合工作组发布了《准则草案和结论依据—金融工具及类似项目的会计处理》征求意见稿 2001年4月，IASB开始运作后，即把对IAS39和IAS32的修订列入日程； 2003年12月，发布了对IAS39和IAS32进行修订的《修订后的金融工具准则》； 2004年7月，又发布了准备取代IAS32的披露部分的ED7《金融工具：披露》，并于2005年8月艰布IFRS7《金融工具：披露》。7.2 金融工具和衍生金融工具的定义7.2.1金融工具的定义一般地说，金融工具是指金融市场上资金的需求者向供应者出具的书面凭证 金融工具，是指形成一个主体的金融资产并形成另一个主体的金融负债或权益工具的合同。 金融资产，是指下列资产： （1）现金。 （2）另一个企业的权益工具。 （3）合同权利 (4）将以或可以主体本身权益工具结算的合同金融负债，是指下述负债：（1）合同义务（2）将以或可以主体本身权益工具结算的合同权益工具，是指证明在扣除所有负债后的主体资产中拥有剩余权益的合同。7.2.2基本金融工具 基本金融工具即传统的金融工具，一般地说，是在金融资产和金融负债中我们熟知的项目，它们早已是资产负债表的表内项目，符合财务会计概念框架给出的财务报表要素的定义、确认标准和计量基础，一般在交易时日进行确认并按历史成本计量。 不言而喻，关于以公允价值计量金融工具的设想，对基本金融工具以历史成本为计量基础的传统惯例，会带来重大的影响7.2.3衍生金融工具的定义顾名思义，衍生金融工具是从基本金融工具中派生出来的创新的金融工具，也称为金融衍生工具。1）经济合作与发展组织对衍生金融工具的定义2）国际互换和衍生品协会在1994年8月的一份报告中对衍生金融产品的描述3）美国FASI33《衍生工具和套期活动的会计处理》中,把衍生金融工具界定为同时具有如下三个特征的金融工具或其他合同4）IAS39《金融工具：确认和计量》在2003年修订前后对衍生金融工具所下的定义并无实质性的差别7.2.4衍生金融工具的种类1）远期合同远期合同是衍生金融工具的最基本的类别，合同到期时，无论对主动签约方有利还是不利，主动签约方均须履约。2）期货合同 期货合同不过是标准化的远期合同3）期权合同4）掉期交易合同（互换交易合同）——远期合同的组合7.3 突破在表内确认衍生金融工具交易的难关7.3.1为什么衍生金融工具交易长期作为表外业务处理根据IASC关于《编报财务报表的框架》中对“资产”、“负债”所下的定义，资产所表现的3个基本特征是：（1）是“由企业控制的”资源；（2）企业所以能控制这此资源，是“由于过去事项的”结果；（3）这些资源“预期将为企业创造未来经济利益”。相应地，负债所表现的3个基本特征是：（1）是“企业承担的现时义务”；（2）这项现时义务，是“由于过去事项而发生”；（3）这项义务的履行将导致“含有经济利益的企业资源的流出”。衍生金融工具所体现的签约双方一方的权利和另一方的义务之所以不符合资产和负债的定义，要害就在第（2）条，它们不是“由于过去事项”形成的。7.3.2衍生金融工具在表内和不在表内确认的会计处理的对比 应该说，不在表内确认的观点是相当牢固的，以至像早在20世纪50年代就普遍运用于套期避险的期汇合同，直到80年代初还不能在表内确认，甚至为了要在表内反映套期避险的效应，由于坚持不能确认期汇合同，因而在会计分录中只能