中级财务会计课件-长期负债.pptVIP

三、应付债券 （一）公司债券的分类 为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。 分类： 按是否记名分（记名债券、无记名债券） 按能否转换为公司股票分（可转换债券、不转换债券） 按有无特定的财产担保（抵押债券、信用债券） 按偿还方式分（到期一次偿还、分期偿还）  （二）公司债券的发行方式 发行方式有： 平价发行、溢价发行、折价发行 （三）公司债券的发行价格 面值发行 溢价发行（票面利率大于市场利率） 折价发行（票面利率大于市场利率） 溢价、折价发行的原因是什么？ 债券发行费用的处理 如果发行费用发行期间冻结资金产生利息收入 ①如果是为购建固定资产而筹措的借款： 计入固定资产成本 ②如果不是为购建固定资产而筹措的借款： 计入当期的财务费用 如果发行费用发行期间冻结资金的利息收入  视为债券的溢价处理。 发行费用的处理 发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入相关资产成本或财务费用。 如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。 （四）会计科目 “应付债券” 按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算 （五）账务处理 1、发行时： 借：银行存款（实收款） 应付债券—利息调整（按差额） 贷：应付债券—面值 应付债券—利息调整（按差额） 2、利息调整的摊销（实际利率法） 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销（资产负债表日） 对于分期付息、一次还本的债券： 借：在建工程、制造费用、财务费用等科目??? 贷：应付利息（票面利率计算）??????? 应付债券－利息调整（或在借方） 对于一次还本付息的债券：借：在建工程、制造费用、财务费用等科目??? 贷：应付债券－应计利息??????? 应付债券－利息调整（或在借方）  摊余成本*实际利率 3、应付债券偿还 支付债券本息 借：应付债券—面值 — 应计利息 应付利息 贷：银行存款 存在利息调整余额的 借： 应付债券—利息调整 贷：在建工程、制造费用、研发支出 （或相反） 例： 2007年12月31日，A公司经批准发行5年期到期一次还本、分期付息的公司债券 10 000 000元。债券利息在每年12月31日支付，票面年利率为6%，假定市场年利率为5%。 该批债券实际价格 = 10 000000*0.7835+ 6%*4.3295 =10 432 700元 利息费用摊销表 付息期 支付利息① 利息费用② 摊销的利息调整③ 债券摊余成本④ ④*5% ①-② 期初④- ③ 2007.12.312008.12.31 600000 521635 783652009.12.31 600000 517716 822842010.12.31 600000 513602 863972011.12.31 600000 509283 907172012.12.31 600000 505063* 94937五、可转换债券 （一）可转换债券的定义 可转换债券是指企业发行的，债券持有人可按规定的转换比率或转换价格，将持有的债券转换成发行企业的普通股票的债券。 （二）可转换债券的发行条件 1．最近3年连续盈利，且最近3年净资产利润率平均在10%以上；属于能源，原材料，基础设施类的企业可以略低，但是不得低于7%; 2．可转换公司债券发行后，资产负债率不高于70%; 3．累计债券余额不得超过企业净资产额的40%； 4．募集资金的投向符合国家产业政策； 5．可转换公司债券的利率不超过银行同期存款的利率水平； 6．可转换公司债券的发行额不少于人民币1亿元； 7．国务院证券委员会规定的其他条件。 （三）可转换公司债券的账务处理 初始确认时： 将负债成份确认为应付债券 将权益成份确认为资本公积 进行拆分时 对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初确认金额 按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额 发行发生的交易费用 在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 （三）可转换公司债券的账务处理