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帮你记忆CPA会计常考知识：第七章无形资产（2）--第1页 [第07章]02　研发费⽤的确认和计量 　　⼀、总的原则 　　1.研究阶段发⽣的⽀出全部费⽤化（管理费⽤）； 　　借：研发⽀出——费⽤化⽀出 　　　　贷：原材料 　　　　　　银⾏存款 　　　　　　应付职⼯薪酬等 　　借：管理费⽤ 　　　　贷：研发⽀出——费⽤化⽀出 　　 　　2.开发阶段符合条件的资本化，不符合资本化条件的，计⼊当期损益（管理费⽤）。 　　借：研发⽀出——资本化⽀出 　　　　　　　　——费⽤化⽀出 　　　　贷：银⾏存款等 　　借：管理费⽤ 　　　　贷：研发⽀出——费⽤化⽀出 　　借：⽆形资产 　　　　贷：研发⽀出——资本化⽀出 　　3.⽆法区分研究阶段和开发阶段的⽀出，应将其所发⽣的研发⽀出全部费⽤化，计⼊当期损益（管理费⽤）。 　　【例题·单选题】甲公司内部研究开发⼀项专利技术项⽬，2008年1⽉属于研究阶段，实际发⽣有关研究费⽤60万元。 2008年2⽉～2009年2⽉属于开发阶段，发⽣的⽀出包括材料费⽤120万元，参与研究的⼈员薪酬60万元，在开发该⽆形资产 过程中还发⽣使⽤的其他专利权和特许权的摊销费⽤10万元，以及按照借款费⽤的处理原则可以资本化的利息⽀出6万元，假 定上述⽀出均符合资本化条件。2009年2⽉该专利技术达到预定⽤途，该⽆形资产的⼊账价值应为（）万元。 　　A. 180　　 B. 240 　　C. 246　　　D. 196 　　【答案】D 　　【解析】2008年2⽉该⽆形资产的⼊账价值＝120＋60 ＋10＋6 ＝196 （万元） 　　⼆、⽆形资产的所得税处 　　1.初始确认时 　　（1）对于内部研究开发形成的⽆形资产 　　⼀般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与计税基础应当是相同的。 　　①会计准则——研究阶段的⽀出，应当费⽤化计⼊当期损益；开发阶段的⽀出，符合资本化条件以后⾄达到预定⽤途前的 开发⽀出应当资本化作为⽆形资产的成本； 　　②税法——通常情况下，企业⾃⾏开发的⽆形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后⾄达到预定⽤途前发⽣的⽀出 为计税基础。对于享受税收优惠的研究开发⽀出（如企业为开发新技术、新产品、新⼯艺发⽣的研究开发⽀出），未形成⽆形 资产计⼊当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费⽤的50%加计扣除；形成⽆形资产的，按照⽆形资产成 本的150%摊销。 　　对于内部研究开发形成的⽆形资产，⼀般情况下初始确认时按照会计准则规定确定的成本与计税基础应当是相同的。对于 享受税收优惠的研究开发⽀出，在形成⽆形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后⾄达到 预定⽤途前发⽣的⽀出，⽽因税法规定按照⽆形资产成本的150%摊销，则其计税基础应在会计上⼊账价值的基础上加计 50%，因⽽产⽣账⾯价值与计税基础在初始确认时的差异，但如该⽆形资产的确认不是产⽣于合并交易、同时在确认时既不影 响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。 　　（2）其他⽅式取得的⽆形资产 　　初始确认时的⼊账价值⼀般等于计税基础。 　　2.后续计量 　　使⽤寿命有限的⽆形资产：账⾯价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备 　　使⽤寿命不确定的⽆形资产：账⾯价值＝实际成本－减值准备 　　计税基础＝实际成本－累计摊销（税收） 　　（1）⽆形资产的摊销产⽣的差异 　　会计准则——对使⽤寿命有限的⽆形资产，应摊销⾦额应当在使⽤寿命内系统合理摊销。摊销⽅法，应当反映与该项⽆形 帮你记忆CPA会计常考知识：第七章无形资产（2）--第1页 帮你记忆CPA会计常考知识：第七章无形资产（2）--第2页 资产有关的经济利益的预期实现⽅式；对使⽤寿命不确定的⽆形资产不应摊销，期末需进⾏减值测试。 　　税法——企业取得的⽆形资产的成本，应在⼀定期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销期限的，应按不少于10年的期 限摊销。 　　（2）计提减值准备产⽣的差异 　　会计准则——可以计提⽆形资产减值准备，计提后⽆形资产账⾯价值下降。 　　税法——计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发⽣变化。 　　【例题·单选题】2008年A企业发⽣研究开发费⽤共计100万元，其中费⽤化⽀出40万元，已经计⼊管理费⽤，符合资本化 条件的⽀出为60万元，并于7⽉10⽇计⼊⽆形资产成本，预计使⽤年限为6年，采⽤直线法摊销，税法与会计规定的使⽤年限 和摊销⽅法相同。2008年税前会计利润为1 000万元，所得税税率为25％。税法规定企业为开发新技术、新产品、