张莹-税收理论与实务（第五版）第九章 行为类税.pptxVIP

第九章 行为类税《税收理论与实务》主讲：xxxx大学 xxxx 思政元素1.税额计算讲授中，突出会计人“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的职业道德和“严谨细致”的工作作风及专业品质。2.税收优惠政策讲授中，强调合法税务筹划，勇于争取合法权益的法律意识，宣扬知识创造财富，尊重知识，学习进取的价值导向。 知识目标理解印花税、契税、土地增值税、车辆购置税和城市维护建设税的纳税人、征税范围和税率掌握印花税、契税、土地增值税、车辆购置税和城市维护建设税应纳税额的计算方法了解印花税、契税、土地增值税、车辆购置税和城市维护建设税征收管理及税收优惠 技能目标正确判断印花税、契税、土地增值税、车辆购置税、城市维护建设税的纳税义务人、征税范围和税率正确计算印花税、契税、土地增值税、车辆购置税、城市维护建设税的应纳税额 第一节 印花税 印花税 行为税对特定行为征收的一种税只有发生“特定行为”才需要缴纳相应的税，也是一种辅助性税种，在实际划分时界限常常不是特别明显。 印花税 印花税：是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。 印花税一、印花税的特点（一）覆盖面广。（二）税率低，税负轻。（三）纳税人自行完税。印花税最高税率为1‰，最低税率为0.05‰； 定额税率征税的，每件5元。 二、纳税义务人印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人。印花税 印花税（一）税目印花税共有15个税目，即：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、融资租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照、证券交易，详见教材。三、税目和税率 1、比例税率在印花税的15个税目中。各类合同以及具有合同性质的凭证（含以电子形式签订的各类应税凭证）、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。 2、定额税率在印花税的15个税目中，“权利、许可证照” 适用定额税率，为按件贴花，税额为5元。“营业账簿”税目中的其他账簿，免税。印花税（二）税率 印花税理想标准成本综合所得应纳税所得额的确定印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。适用定额税率的应税凭证，以应税凭证的件数为计税依据，按件定额贴花5元。四、应纳税额的计算 四、应纳税额的计算印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。适用定额税率的应税凭证，以应税凭证的件数为计税依据，按件定额贴花5元。如果分别记载金额，应分别计算应纳税额，相加后贴花；如果未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。 对同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同的税目、税率的： 例题 例1： 某企业于2019年成立，按税务局要求开设了账簿，账簿中所载实收资本为500万元，2020年由于业务发展，新增注册资本，账簿中所载实收资本为800万元。 请分别计算该企业2019年和2020年应纳印花税额。 例题 解析: 2019年企业应按账簿所载金额500万元纳税，而2020年企业应对新增的注册资本部分纳税。营业账簿适用税率为0.5‰，2018年5月1日后，减半贴花。 2019年应纳印花税额=5 000 000×0.5‰×50%=1250元 2020年应纳印花税额=（8 000 000-5 000 000）×0.5‰×50%= =750元 例2：某企业2020年2月开业，当年发生以下有关业务事项：领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；与其他企业订立转移专用技术使用权书据1份，所载金额100万元；订立产品购销合同1份，所载金额为200万元；订立借款合同1份，所载金额为400万元；企业记载资金的账簿，“实收资本”、“资本公积”为800万元；其他营业账簿10本。 试计算该企业当年应缴纳的印花税税额。例题 例题 解析： （1）企业领受权利、许可证照应纳税额 应纳税额=3×5=15(元) （2）专用技术转移书据适用税率为0.5‰ 应纳税额＝1 000 000×0.5‰＝500（元） （3）购销合同适用税率为0.3‰ 应纳税额＝2 000 000×0.3‰＝600（元） （4）借款合同适用税率为0.05‰ 应纳税额＝4 000 000×0.05‰＝200（元） 例题