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第六章 增值税1 主要内容：第一节 征税范围、纳税人与税率? 第二节 增值税的计算第三节 增值税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点2 指有形动产（包括热力、电第一节 增值税概述一、增值税的含义力和气体）增值税 :是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人,以其取得的增值额为征税对象所征收的一种税。应税劳务3 增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为“增值税”。木材油漆桌子 100元胶销项税额进项税额税款抵扣制(购进扣税法)4 从理论上讲，增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中创造的价值额。即V+M，因此，我们把V+M称为理论增值额。在此基础上，各个国家根据实际情况的不同，又分别确定了各自的法定增值额。5 1、生产型增值税：在计算法定增值额时，不允许将固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售收入中扣除。6 C + V + M外购原 折旧材料增值额扣除项目金额增值额=销售收入－外购原材料7 2、收入型增值税——在计算法定增值额时，允许将当期固定资产的折旧从商品或劳务的销售收入中扣除。8 C + V + M增值额=销售收入－（外购原材料+当期固定资产折旧）9 3、消费型增值税——在计算法定增值额时，允许从商品或劳务中扣除当期购进的固定资产总额。10 三、增值税的特征1、征税范围广泛，税源充裕2、实行多阶段征税，但不重复征税3、增值税属间接税，税负向前推移4、增值税实行价外税，更体现增值税的间接性（只有所得税是直接税）11 理解：? 增值税是价外税:以计税价格中是否包含税款为依据,可将税种分为价内税和价外税：税款包含在计税价格中，则为价内税；税款不包含在计税价格中，则为价外税。我国1994年税制改革，就把增值税由价内税改为了价外税。12 以前价内税：税率为14.5﹪，销售额100元增值税：100×14.5﹪ = 14.5元不含增值税的价格为85.5元（ 100 － 14.5 ）现行价外税：则85.5×X＝14.5，得X＝17﹪。增值税： 85.5 × 17 ﹪ = 14.5元销售额100元（含税），销售额85.5元（不含税）13 第二节 增值税的纳税义务人、征税范围及税率14 一、、增值税的纳税人凡在我境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务）以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。15 纳税人按其经营规模大小以及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在规定标准以下，会计核算不健全，不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。16 年销售额＞50万元一般纳税人非商业企业小规模纳税人年销售额＞80万 一般纳税人小规模纳税人纳税人的生产经营规模17 一般纳税人的主要权利：可以购买专用发票：按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情况18 三、增值税的征税范围所谓增值税的征税范围，就是指纳税人的哪些行为应该征收增值税。具体包括：ü （1）销售或进口货物19 货物发生转移货物所有权发生有偿转移因此，若完全按字典上销售的含义来征税，则易形成偷税漏税的空间。20 四、视同销售货物行为税法确定单位或个体经营者的下列8种行为，视同销售货物，征收增值税：（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；21 （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。22 五、 增值税的税率绝大多数货物和应税劳务，税率为17％。2．低税率（13﹪）增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为13％。（ 2 ）暖气、冷气 、热水 煤气、石油液化天然气、沼气、居民用煤炭制品；23 （3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；（5）农业产品（仅指初级产品）、金属矿采选产品、非金属矿采选产品（包括煤炭）；24 3．征收率（4﹪或6﹪,自2009年1月1日起，全部执行3％的征收率）纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别征收。未分别核算销售额的，从高适用税率。25 第三节 增值税的计算ü 一、一般纳税人应纳增值税的计算ü 二、小规模纳税人应纳增值税的计算ü 三、进口货物应纳增值税的计算26 一、一般纳税人应纳增