第六章外币业务.pptVIP

(2)2月15日，进口一台机器设备，设备价款为400 000美元，货款已通过银行存款支付，当日的即期汇率为1美元=8元人民币。该设备入境后发生运输费20 000元人民币，安装调试费10 000元人民币。 (3)2月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元(不含增值税）。当日的即期汇率为1美元=8.05元人民币，款项尚未收到。 (4)2月28日，收到1月份发生的应收账款300 000美元，当日的即期汇率为1美元=8.12元人民币。 假定不考虑增值税等相关税费，且甲公司在银行开设有美元账户。 * 第三十页，共五十二页。 计算当期产生的汇兑差额 ①银行存款(美元)的余额=100 000+500 000-400 000+300 000=500 000(美元) 按当日即期汇率折算为人民币金额： 500 000×8.12=4 060 000(元) 汇兑差额=4 060 000- (780 000+4 050 000-3 200 000 +2 436 000)= -6 000(元) ②应收账款(美元)的余额=500 000+200 000-300 000 =400 000 (美元) 按当日即期汇率折算为人民币金额： 400 000×8.12=3 248 000(元) 汇兑差额=3 248 000- (3 900 000+1 610 000-2 436 000)=174 000(元) * 第三十一页，共五十二页。 ③应付账款(美元)的余额=200 000(美元) 按当日即期汇率折算为人民币金额=200 000×8.12 =l 624 000(元) 汇兑差额 =1 624 000－l 560 000= 64 000(元) ④应计入当期损益的汇兑差额= -6 000+174 000-64 000 = 104 000(元) 相应的账务处理为： 借：应收账款 174 000 贷：应付账款 64 000 银行存款 6 000 财务费用—汇兑差额 104 000 * 第三十二页，共五十二页。 2、外币非货币性项目的处理 非货币性项目：是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。 对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除涉及计提资产减值外，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 对于外币价值发生变动的外币非货币性项目，其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响应当计入当期损益；其价值变动计入所有者权益的，相应的汇率变动的影响应当计入所有者权益。 实质上意味着：以公允价值计量的外币股票投资等外币非货币性项目，汇率变动对其影响，一并计入公允价值变动损益。 * 第三十三页，共五十二页。 例1 国内甲公司的记账本位币是人民币，2006年12月10日甲公司与某外商签订投资合同,当日收到外商投入资本20000美元,当日即期汇率为1美元=8.15元人民币,假定12月31日的汇率为1美元=8.2元人民币。 外商企业投入甲公司的外币资本20 000美元，已按当日即期汇率1美元=8．15元折算为人民币并记入“实收资本”账户。“实收资本”属于非货币性项目，因此，资产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。 * 第三十四页，共五十二页。 例2 国内甲公司的记账本位币为人民币。2007 年12月2日以30 000 港元购入乙公司H 股10 000 股作为短期投资，当日汇率为1 港元=1.2 元人民币,款项已付。2007 年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司H 股变为35 000 港元，当日1港元=1 元人民币。 2007 年12 月2 日，初始确认时: 借:交易性金融资产 36000 贷:银行存款 36000 2007 年12 月31 日期末计量时: 借:公允价值变动损益 1000 贷:交易性金融资产 1000 * 第三十五页，共五十二页。 第三节 外币报表折算 一、境外经营财务报表折算的一般原则 企业的境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表不存在折算问题。如果企业境外经营的记账本位