第五章可供出售金融资产和长期股权投资.pptVIP

四、长期股权投资核算的权益法（Equity Method） （一）权益法的概念 指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 第六十三页，共一百零一页。 金额变动 内部结构变动 但金额不变 被投资 企业所 有者权 益的变动 被投资企业 实现的净损益 除净损益之外所有者权益金额的变动 股票股利 提取盈余公积 资本公积转赠资本 净利润 净亏损 第六十四页，共一百零一页。 （二）适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。 第六十五页，共一百零一页。 （三）权益法的核算 权益法下应设置的账户 长期股权投资－投资成本 －损益调整 －其他权益变动 第六十六页，共一百零一页。 “ 投资成本”明细账户核算初始投资成本以及对初始投资成本进行的调整； “损益调整”明细账核算持有期内被投资单位由于经营活动引起得所有者权益变动的影响额； “其他权益变动”核算被投资单位由于接受捐赠、处置捐赠资产等业务引起资本公积发生增减变化的影响额。 第六十七页，共一百零一页。 登记初始投资成本 长期股权投资－投资成本 贷方 处置投资结转的初始投资成本 借方 期末余额：初始投资成本 第六十八页，共一百零一页。 投资企业享有被投资单位实现净利润的份额 长期股权投资－损益调整 贷方 投资企业享有被投资单位分派利润或现金股利的份额； 投资企业承担被投资单位发生亏损的负担额 借方 期末余额：投资企业享有的被投资单位留存收益的金额。 第六十九页，共一百零一页。 投资企业享有的被投资单位资本公积增加的份额 长期股权投资－其他权益变动 贷方 投资企业减少的被投资单位资本资本公积减少的份额 借方 期末余额：投资企业享有的被投资单位资本公积的份额 第七十页，共一百零一页。 2. 会计处理 （1）初始投资成本的调整 投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区分情况分别处理。 第七十一页，共一百零一页。 注意： 初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整。 初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，将初始投资成本调整为应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，两者的差额计入当期损益（营业外收入） 第七十二页，共一百零一页。 例：甲企业以2000万元取得乙企业30％的股权，甲企业能够对乙企业施加重大影响。假设甲企业取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6500万。 要求：编制相关会计分录。 解：2000万＞6500×30％＝1950万，不调整初始投资成本 借：长期股权投资－乙（成本） 2000 贷：银行存款 2000 第七十三页，共一百零一页。 例：甲企业以2000万元取得乙企业30％的股权，甲企业能够对乙企业施加重大影响。假设甲企业取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6800万。 要求：编制相关会计分录。 解：2000万＜6800×30％＝2040万，调整初始投资成本 借：长期股权投资－乙（成本） 2040 贷：银行存款 2000 营业外收入 40 第七十四页，共一百零一页。 （2）投资损益的确认 企业投资后，如果被投资单位当年实现净利润或发生净亏损，投资企业按占被投资单位净资产公允价值的比例计算应享有或应分担的份额，确认为当期损益，并调整长期股权投资的账面价值。 第七十五页，共一百零一页。 例2：2008年5月1日，甲企业以每股15元的价格购入A企业发行股票10万股，占A企业有表决权股份的1％，对A企业无重大影响，划分为可供出售金融资产。 2008年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。甲企业预计该股票的价格下跌是暂时的。 2009年，A企业因违反相关证券法规，受到证券监管部门的查处。受此影响，A企业股票价格下跌。2009年12月31日，该股票价格为每股6元。 2010年，A企业整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，2010年12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。 要求：编制相关会计分录。 第三十一页，共一百零一页。 5. 可供出售金融资产出售 借：银行存款（实际收到的金额） 资本公积－其他资本公积