纳税实务培训资料课件.ppt

③ 纳税人从事安装工程作业，凡安装的设备价值作为安装产值的，其计税营业额应包括设备价值；若安装的设备价值不作为安装产值的，其计税营业额不包括设备的价值。 ④ 建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。 ⑤ 施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应计入营业额征收营业税。 ⑥ 建筑安装企业由于自身的原因，向建筑单位支付的工程质量罚款和延误工期损失，不得从工程收入中扣除。 ⑦ 纳税人自行建造建筑物后销售的，需要征收两道税：其自建行为应视同提供应税劳务，按建筑业税目征税，自建行为的营业额按组成计税价格确定；其销售行为按照销售不动产税目征税。 第三十页，共六十九页。 【例4-2】 某建筑安装公司承建办公楼一幢，工程总造价2?000万元。该公司为总承包人，将土建工程转包给某工程队，付转包费800万元，其他工程自己施工。该工程提前竣工，建设单位付给建筑公司提前竣工奖20万元，该公司又将其中的8万元付给工程队。试计算建筑公司应纳的营业税及代扣代缴的营业税。 第三十一页，共六十九页。 解：建筑公司应纳营业税=(2?000?800+20?8)?3%=36.36（万元） 代扣代缴营业税=(800+8)?3%=24.24（万元） 第三十二页，共六十九页。 （3）金融保险业 具体有以下6条规定。 ① 贷款业务。除中国人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税外，其他不论是否为金融机构，只要发生将资金贷与他人使用的行为，都应视为发生贷款行为，按贷款业务征收营业税。这类业务一律以纳税人发放贷款所得利息为计税营业额。 金融业的计税营业额是指贷款利息、融资租赁收益、金融商品转让收益及从事金融经济业和其他金融经济业务的手续费收入。保险业的计税营业额是指利息收入、保费收入以及其他收入之和。 第三十三页，共六十九页。 ② 转贷业务。是指金融机构将借入的资金贷与他人使用的业务。转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为计税营业额。金融机构将吸收的单位或个人的存款或者自有资金贷与他人使用的业务，不属于转贷业务，按利息收入全额纳税。金融机构从事转贷业务和贷款业务，应划分各自营业额，不能划分各自营业额的，一律按贷款业务征税。 ③ 金融商品转让业务。指金融机构从事外汇、有价证券、非货物期货买卖业务。以卖出价减去买入价后的余额为计税营业额。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。 第三十四页，共六十九页。 ④ 融资租赁业务。经中国人民银行、外经贸部（现为商务部）和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。对未经中国人民银行或商务部批准而从事融资业务的单位且货物的所有权未转移的，应按“服务业”税目中的“租赁业”项目（即经营租赁）计征营业税。 第三十五页，共六十九页。 ⑤ 保险业。计税营业额是指利息收入、保费收入以及其他收入之和。保险业实行分保险业务，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为计税营业额。 ⑥ 其他金融业务。典当业的计税营业额以利息收入和其他多种费用金额确定。金融经济业和其他金融业务的计税营业额为金融机构收取的手续费。 第三十六页，共六十九页。 【例4-3】 某工商银行2009年第二季度发生下列业务：取得人民币贷款利息收入300万元，外汇贷款利息收入80万元，同时支付境外的借款利息为60万元；转让某种债券的收入140万元，买入价为120万元；销售黄金25万元，其购入价22万元。试计算该工行2009年第二季度应纳的营业税。 第三十七页，共六十九页。 解析：销售黄金业务应缴纳增值税。 应纳营业税=300?5%+(80?60)?5%+(140?120)?5%=15+1+1=17（万元） 第三十八页，共六十九页。 （4）邮电通信业。 计税营业额包括邮政业务营业额和电信业务额。邮政业务营业额是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄和其他邮政业务取得的收入。电信业务额是指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。 第三十九页，共六十九页。 【例4-4】 某电信部门2009年5月份发生下列业务：长途话费收入1?300万元，市内电话收入：月租费收入1?200万元，通话费收入3?600万元，电话咨询服务收入280万元，宽带收入42万元。试计算该电信局2009年5月应纳的营业税。 第四十页，共六十九页。 解：应纳营业税=(1?300+1?200+3?600+280+42)?3%=192.66（万元） 第四十一页，共六十九页。 （5）文化体育业。 文化体育业的计税营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，其中包