《审计学（第二版）》全套教学课件.ppt

（2）检查内部控制生成的文件和记录； （3）观察被审核单位的经营管理活动； （4）重新执行有关内部控制 某些内部控制是连续执行的，而某些内部控制只在特定时间执行，注册会计师应当根据内部控制的性质及其执行的时间和频率，合理确定控制测试的性质、时间和范围 四、 无法表示意见的审计报告 无法表示意见是指对注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见，也即对会计报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见 注册会计师出具无法表示意见的审计报告，不同于拒绝接受委托，它是注册会计师实施了必要的审计程序后发表审计意见的一种方式； 注册会计师出具无法表示意见的审计报告，也不是不愿发表意见 如果注册会计师已能确定应当出具保留意见或否定意见的审计报告，即不得以拒绝表示意见的审计报告来代替 注册会计师在审计过程中，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据。以致无法对会计报表发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告 本章关键术语 1、审计报告 是审计人员根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审单位年度会计报表发表意见的书面文件 2、无保留意见 是指注册会计师对被审单位的会计报表，依照《独立审计准则》的要求进行审查后确认：会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和相关财务会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果，现金流量，因而对被审单位的会计报表无保留的表示满意 3、保留意见 是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但由于某些事项的存在，使无保留意见的条件不完全具备，影响了被审计单位会计报表的表达，因而注册会计师对无保留意见加以修正，对影响事项提出保留意见，并表示对该意见负责 4、否定意见 是指与无保留意见相反，提出否定会计报表公允地反映被审计单位财务状况，经营成果和资金变动的审计意见 5、无法表示意见 是指注册会计师在审计过程中，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对被审计单位的会计报表发表意见，即对会计报表不发表包括肯定、否定和保留的审计意见 第十五章 其他鉴证业务 第一节 验 资 一、验资概念 验资，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告 验资，是我国特有的鉴证业务，它属于注册会计师的法定业务之一，这一点，有别于世界上大多数国家与地区 由于我国企业注册实行审核制而不是登记制，所以为了保证注册资本的真实性，避免投资各方可能发生的争执和纠纷，保护投资者合法权益，加强国家对工商企业的管理，对企业资本进行鉴证，即验资，是极其必要的 二、验资的作用 1、验资关系到企业产权关系的界定 2、验资关系到社会经济秩序的好坏 三、验资的种类 1、设立验资 设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行的审验 2、变更验资 变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验 四、验资的程序 验资的程序是指从接受验资委托开始到完成实地验证工作和出具验资报告为止的整个业务工作程序 （一）接受验资委托阶段 接受验资委托阶段，亦称准备阶段，是指从接受验资任务开始到确定验资内容和拟定出验资计划为止的全过程 1、了解被审验单位的基本情况 2、签订验资约定书 3、编制验资计划 （二）实地验资阶段 实地验资阶段是指注册会计师与被审验单位联系开始外勤工作，到取证工作结束为止的全过程 该阶段是整个验资业务的关键性阶段和实质性阶段 1、进一步了解被审验单位的情况，并对其内部控制进行评审 2、执行验证业务 即对被审验单位所有者权益以及资产、负债项目分别进行审查，以确认所有者权益额或注册资本的真实性、合法性 （三）提交验资报告阶段 提交验资报告阶段，是指注册会计师根据验资工作底稿，讨论形成验资意见开始，到拟定验资报告，并将验资报告提交给委托人为止的全过程 该阶段是验资工作的总结阶段 1、分析验资工作底稿，形成初步的验资意见 2、起草验资报告 3、出具验资报告，提交委托单位 五、验资内容 对于出资者投入的资本及其相关的资产、负债，注册会计师应当分别采用下列方法验证： 1、货币出资的审验 （1）审验目标。审验出资者是否按照协议、合同、章程的规定将其认缴的货币资金如期、足额存入被审验单位在其所在地银行开设的账户 （2）审验程序。以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行函证回函等的