会计第二小组案例.ppt

实现损益 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。 因此利润的金额取决于收入、费用、利得、损失的金额。 而收入、费用、利得、损失的金额收到实现原则，计量属性和信息质量特征的影响。 第三十一页，共五十七页。 实现损益 实现原则，是一个不断发展演变的概念。 十七世纪以前，由于短期贸易具有一锤子买卖的性质，而且，每次航海贸易所得利润并不相同，商人们宁愿按每批商品分别设置账户，直到每批次商品全部售出才结账。 此时的实现意味着绝对的已实现。 第三十二页，共五十七页。 实现损益 经营活动的持续性和股份公司的出现，要求定期计算收益，作为支付股利的前提。计算某一特定时期所获收益的尝试，必然引起应计和递延记账制度的产生。 十九世纪，一系列成为法所支持的法庭判例，规定只能从当期收益或留存盈余中支付股利。企业通过重置会计或者定期进行资产评价的方法，将利润当做一定时期净资产的增值。 第三十三页，共五十七页。 实现损益 利润是净资产的增值这一会计观念受到英国和美国所得税法的支配。税法认为确定收益需要客观合理的方法，以年度资产负债表的重估价为基准征税，不可取。早期的税法认为应税收益是现金收入超过现金支出的数额。要求对收益和带来收益的资本分别加以计算。收益实现规则是税收法规不可缺少的组成部分。 第三十四页，共五十七页。 实现损益 财产的任何增加都必须在利润产生前通过某些经济业务或会计事项予以证实，通常是以现金的收入来证实的。 这种以现金收入来体现实现原则通行于美国南北战争时期的税法（1862~1873）的整个实施期间。而1909年在公司所得税法由得到了加强。 第三十五页，共五十七页。 实现损益 美国第16条修正案通过后的税法开始了法律收益概念和会计收益概念趋同的进程。同时，法院也允许纳税人采用权责发生制 1916年纳税人被允许选用收益计算方法，即可采用法定现金收付制，也可采用权责发生制。 1918年的税法特别许可使用权责发生制。 第三十六页，共五十七页。 实现损益 财务会计影响了税制，税法也影响着会计。许多准则产生于1913年至1920年的税务案件判例。 1913年财政部2090号判决规定：销售和有效的应收账款的存在就足以证明收益的实现。 法院认为在资产变现以前，均应以历史成本列账；收取货币的权利应与测定已获收益时的收入相等。即政府可以对那些未收回的现金利润征税。（即，可实现） 第三十七页，共五十七页。 实现损益 同时，法院规定：销售固定资产所得的利益同营业收益一样是应纳税的。 在汤对艾斯纳案件和艾斯纳对麦库默案件中，最高法院裁定：普通股的股票股利收入不构成有效的实现收益，因而对接收者而言不是应税收益。法官强调：如果接受者的财富没有实际增加，所得与资本没有分离，那么收益是不成立的。 第三十八页，共五十七页。 实现损益 艾斯纳对麦库默案件的裁决成为了判例。确定了：收益是通过交换业务从资本中分离出来的论点。（流转过程论 flow process approach） 只有在与资产价值的增加有关的某些条件得到满足以后，收益才能产生。收益和增值必须是能客观计量的，是确定的和不可改变的，还必须通过一些经济业务和会计事项加以证实。 第三十九页，共五十七页。 实现损益 会计理论和法律的实现概念间存在联系 持续经营假设认为企业如果必须永久的拥有固定资产，那么按照再销售价格对固定资产按年进行估计确定利润不合逻辑，即没有销售资产的打算，其市场价格的变动就不能视为收益或损失。同时，认为应当按照变现净值来估价流动资产，将持有利得和损失计入损益。 第四十页，共五十七页。 会计案例分析 小组成员：王力为、俞昕辰、魏晓婷、郑静、陈祺、张佳辰 第一页，共五十七页。 净利润是什么 第二页，共五十七页。 净利润是什么 利润反映企业的主要经营成果 利润是纳税申报的基础 利润是投资与信贷决策的指南 利润是进行财务预测的工具 利润是经营效率的衡量 利润是资本回报的来源 第三页，共五十七页。 净利润是什么 利润的概念是一个不断发展变化的过程 美国鲁帕公司（Rubber Company）在1903年首次使用了“净利润”的术语 第四页，共五十七页。 净利润是什么 1955年美国注册会计师协会（AICPA）在第2号《会计名称公报》中认为：“收入和利润（income and profit）是指从收入或营业收入中扣除销货成本、其他费用和损失后的金额。” 1970年美国会计原则委员会（APB）在第4号说明中认为：“净收入（net income）是某一期间收入超过费用的部分。” 第五页，共五十七页。 净利润是什么 1980年FASB发表的SFAC No.3《企业财务报表的要素》中提到两个不同的收益概念：盈利（earnings）和全面收益（comprehensive in