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管 理 会 计;第六章 短期经营决策;三、半成品是否深加工的决策; 半成品是否深加工的决策，是指企业对于那 种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产 成品之后再出售的半成品所作的决策。 无论何种情况下的决策，半成品成本均属于 沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成 本才属于决策的相关成本。 ;（一）在简单条件下的应用： 所谓简单条件，就是假定企业已具备将全部 半成品深加工为产成品的能力，且无法转 移，半成品与产成品的投入产出比为1：1。;【例6－20】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（简单条件） ;分析： 在认定相关业务量时，应充分考虑具有深加 工能力的大小和半成品与产成品的投入产出 关系，本例中不涉及加工能力大小问题，故 而依半成品甲数量和投入产出比，即可确定 乙产成品的相关业务量。;解： （1）依题意，各决策方案的相关业务量均为 1 000件。 （2）依题意编制的差别损益分析表如表 6—18所示： ; 表6—18 差别损益分析表 价值单位：元 ;决策结论： 应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得20 000元的利润。 ;（二）在复杂条件下的应用： 复杂条件具体又可以分为四种情况： （1）企业虽已经具备100%的深加工能力，但能够转移，“将全部半成品深加工为产成品”方案的相关成本中，必然包括与可以转移的深加工能力有关的机会成本。 ;【例6－21】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件） ;解： （1）依题意，机会成本为15 000元。 （2）6 000元设备折旧不是相关成本，因为该项成本为沉没成本，与决策无关。 ;（3）依题意编制的差别损益分析表如表6—19所示: ;根据表6—19数据，可作出以下决策结论： 应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这 样可以使企业多获得5 000元的利润。 ;（2）企业不具备深加工能力时 在企业尚不具备深加工能力的情况下， “将全 部半成品深加工为产成品”方案的相关成本 中，必然包括与追加深加工能力有关的“专属 成本”。;【例6－22】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中??应用（复杂条件） ;解： （1）依题意，专属成本为21 000元。 （2）依题意编制的差别损益分析表如表 6—20所示: ; 表6—20 差别损益分析表 价值单位：元 ;决策结论：不应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，否则将使企业多损失1 000元的利润。 ;（3）企业已具备部分深加工能力时 在企业已具备部分深加工能力的情况下，两 个方案的相关业务量必须按实际深加工能力 和投入产出比来确定；同时还必须考虑已经 具备的深加工能力能否转移；企业是否需要 追加投入以弥补深加工能力的不足。;【例6－23】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件） ;解： （1）依题意，两个方案的相关业务量均 为：1 000×80%=800(件) （2）依题意，机会成本为15 000元。 （3）依题意编制的差别损益分析表如表 6—21所示: ; 表6—21 差别损益分析表 价值单位：元 ;决策结论：应当将80%的甲半成品深加工 为乙产成品，这样可以使企业多获得1 000 元的利润。;读者可以结合例6－23的数据考虑如下问 题：如果要弥补深加工能力的不足，企业 最多可以承受的追加专属成本的上限金额 是多少？ ;（4）半成品与产成品的投入比不是1：1时 必须根据实际的投入产出比来计算两个方案 的相关业务量；同时还必须考虑是否已经具 备深加工能力；以及已经具备的深加工能力 能否转移。;【例6－24】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）;解： （1）将全部甲半成品深加工为乙产成品方案的相关业务量=1 000×0.9=900(件) 直接全部出售甲半成品方案的相关业务量为 1 000件 （2）依题意编制的差别损益分析表如表6—22所示: ; 表6—22 差别损益分析表 价值单位：元 ;决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙 产成品，这样可以使企业多获得8 000元的利 润。;读者可以结合例6－24的数据，考虑如下问 题：如果本例中与深加工能力相联系的设备 可以对外出租，相关的租金收入至少要达到 多少企业才能作出直接出售甲半成品的决 策？ ;四、联产品是否深