东北财经大学审计学课件9 10章幻灯片.pptVIP

一、主营业务收入审计 （一）审计目标 1. 确定主营业务收入的内容、数量是否合理、正确、完整； 2. 确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 3. 确定主营业务收入的会计处理是否正确； 4. 确定主营业务收入的披露是否恰当。 * . 一、主营业务收入审计 （二）实质性测试程序 1．获取或编制主营业务收入明细表，复核加计正确，并与账表、账账核对； 2．审查主营业务收入的确认原则；估价，截止 3．选择运用以下分析性复核方法，作比较分析： （1） 将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变运是否正常，并分析异常变动的原因； （2）比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变运趋是否正确并查明异常现象和重大波动的原因； （3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况1，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因； （4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。 * . 一、主营业务收入审计 4．根据发票申报表，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，看其是否存在虚开发票或销售而未开发票的情况； 5.获取产品价格目录，抽查售价有无异常情况 6．抽查本期一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。 7．实施主营业务收入的截止测试 对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期： 一是发票开具日期或者收款日期； 二是记账日期； 三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间，是营业收入截止测试的关键所在。 * . 一、主营业务收入审计 围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试： 一是以账簿记录为起点。从报表日前边后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高计营业收入 二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止少计营业收入。 三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止少计营业收入。 * . 一、主营业务收入审计 8．结合对决算日应收帐款的函询程序，观察有无未经认可的巨额销售 9．检查销售折扣、销货退回与折让业务 （1）检查销售折扣、销货退回与折让的原因和条件是否真实、合规，有无借销售折扣、销货退回与折让之名转移收入； （2）检查销售折扣、销货退回与折让的审批手续是否完备和规范，有无擅自折让和折扣而转利于关联方企业的情况； （3）检查销售折扣、销货退回与折让的数额计算是否正确，会计处理是否恰当； （4）检查销售退回的产品是否已验收入库并登记入账，有无形成账外物资； （5）销售折扣与折让是否及时足额提交对方，有无私设“小金库”的情况。 * . 一、主营业务收入审计 10．审查外币收入结算汇率是否正确； 11．检查有无特殊的销售行为； 12． 调查集团内部销售的情况； 13．调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例； 14.检查主营业务收入是否在利润表上披露是否恰当。 * . 一、主营业务收入审计 讨论题： 1、ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2004年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2004年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： （1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一练出库单存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总长和明细账。 （2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量