【动力煤期货】-参与动力煤期货财务及税务处理.pptVIP

5.若发生实物交割 企业为买方 借：商品采购、材料采购等 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：期货保证金 企业为卖方 借：期货保证金 贷：商品销售收入、产品销售收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 在实物交割过程中，如因对方出现质量、数量等方面的违约行为，而收取的违约罚款收入， 借：期货保证金 贷：营业外收入 如为本企业责任，向对方缴纳的违约罚款支出， 借：营业外支出 贷：期货保证金 三、会计报表 （一）资产负债表 １．设置“期货保证金” 科目，反映企业在期货公司的保证金余额。应根据“期货保证金”科目的期末余额填列。 ２．在补充资料中增设以下项目： “持仓合约的浮动盈利_____元”（亏损用“－”号表示）项目，反映企业持仓合约在资产负债表日按结算价计算的浮动盈利额或亏损额。 (二)损益表在“投资收益”项目下设置“期货收益”项目（亏损用“－”号表示），反映企业进行期货业务实现的损益。根据“期货损益”科目的本期发生额分析填列。 企业应在资产负债表补充资料中披露如下信息： 1.在资产负债表日，套期保值合约按结算价计算的价值及持仓盈亏金额。 2.被套期保值项目的性质及金额。 3.本期内已与被套期保值项目进行配比的递延套保损益金额；尚未配比的递延套保金额。 套期保值业务会计处理案例 空头套保案例,对持有的现货进行保值 A企业2013年12月10日库存1万吨动力煤，现货市场价格625元，A企业预计煤价将下跌，为规避风险，当天转入100万元卖出5月份动力煤期货合约50手（每手200吨），成交价格为592元。 2014年1月10日，A企业将1万吨动力煤现货全部卖出，售价590元，同时将全部期货合约平仓，平仓价550元/吨。 空头套保案例 项目 现货 期货 存货公允价值变化 期货合约价值变动 12月10日 625 592 - - 12月31日 615 562 (625-615)*1万=-10万 (592-562)*1万=30万 1月10日 590 550 (615-590)*1万=-25万 (562-550)*1万=12万 比例分析法评价套保有效性：套保抵消比率42/35=120% 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 企业参与动力煤期货的财务处理及税务问题 目录 期货业务的会计依据 帐务处理 报表批露 税务问题 一、期货业务的会计依据 企业从事期货交易在执行企业会计制度的同时，尚须执行财政部的相关规定： 《商品期货交易财务管理暂行规定》 （财商字[1997]第44号） 《关于商品期货交易财务管理有关问题的补充通知》 (财商字[1997]第319号) 《企业商品期货会计处理暂行规定》 （财会字[1997]第51号） 《商品期货业务会计处理暂行规定》 （财会字[2000]第19号）——首次规范企业商品期货套期保值业务会计核算 ? 说明 企业参与期货交易多以套期保值的形式，故这里仅就套期保值的会计处理做相关介绍。 套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 套期保值确认 1、在套期开始时，企业对套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。 2、该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。 3、对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。 4、套期有效性能够可靠地计量。 5、企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。 套保有效性 1、在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动。 2、该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。 3、企业至少应当在编制中期或年度财务报告时对套期有效性进行评价。 有效性评价： 是否需要进行套期保值 三要素： 被套期项目是否有价格风险 套期保值项目能否减少被套期项目的风险 被套期项目与套期项目之间的收益是否高度相关性 套期保值准则为何难以适用？ 被套期项目的确认问题 套期有效性计算相对困难 套期保值分类的确认不清晰 套保会计实施的实务流程 套保会计的实施流程分为套期关系确认和套保会计执行两大部分 被套期项目和套期工具指定 套保会计适用性论证 套保会计处理方法确认 套期关系 的正式指定 交易前套期会计文档准备