《所得税费用的核算》课件.pptVIP

* EG8：企业2006年12月31日应收账款余额为7500万元，期末对应收账款计提了750万元的坏账准备。税法不允许税前扣除。 比较该资产账面价值与计税基础的差异： 会计上账面价值=7500-750=6750万元 税法上计税基础=7500万元 账面价值小 ，可抵扣暂时性差异750万元。 . * 资产差异总结： 产生差异的资产主要有： 固定资产 无形资产 交易性金融资产、可供出售金融资产 计提减值准备后的资产 资产账面价值大，产生应纳税暂时性差异； 资产账面价值小，产生可抵减暂时性差异。 . * （二）负债的账面价值、计税基础及暂时性差异： 1.负债的账面价值 2.负债的计税基础：指负债的账面价值减去未来期间计算用纳税所得额时按照规定可予抵扣的金额。 3.负债账面价值与计税基础产生的差异： . * ①部分预计负债 税法不确认 ②部分预收账款 税法收到预收款时确认收入 如预计的产品质量保证 如预计的产品质量保证 如房产公司的预收账款销售 . * EG9：企业2006年因销售产品承诺提供3年保修服务，根据经验当年确认了500万元的预计销售费用。年度内实际未发生任何保修费用。税法规定，与产品保修有关的费用在实际发生时税前扣除。 比较该负债账面价值与计税基础的差异： 账面价值：“预计负债” 500万元 计税基础：不确认负债 负债账面价值大，可抵扣暂时性差异500万元。 . * EG10：企业2006年12月20日签订了一笔销售合同，预收客户2500万元。税法规定，该款项计入当期应纳税所得额。 比较该负债账面价值与计税基础的差异： 账面价值：“预收账款”2500万元 计税基础：不计负债 负债账面价值大，可抵扣暂时性差异2500万元 . * 负债差异总结： 产生差异的负债主要有： 预计负债 预收账款 负债账面价值大，产生可抵减暂时性差异； 负债账面价值小，产生应纳税暂时性差异。 . * （三）特殊项目产生的暂时性差异 特殊项目产生的暂时性差异： ——如长期待摊费用； ——如税前补亏。 筹建期间费用 会计：发生时计损益，不计资产 税收：正常生产经营活动后3年内分期税前扣除，作为计税基础 税前补亏 会计：当年亏损 税收：5年内抵减 . * EG11：A公司2006年年初开始正常生产经营活动。在正常生产经营活动之前发生了750万的筹建费用，已计入当期损益；税法规定筹建期间费用允许在开始正常生产经营之后3年内分期税前扣除。 账面价值：0，不体现为资产。 计税基础：750-750/3=500万 可抵扣暂时性差异500万元 . * EG12：A公司2006年因政策性原因发生经营亏损2000万元，税法规定该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计未来5年能够产生足够的应纳税所得额。 账面价值：0，不体现为资产。 计税基础：2000-2000/5=1600万 可抵扣暂时性差异1600万元 . * 所 得 税的核算 . * 一、应交所得税计算 （一）应缴所得税额=应纳税所得额 * 税率 （二）应纳税所得额=利润总额+（或-）利润调整项目 . * 1、会计上确认收益或支出而税法不作为收入或扣减项目 （1）违法交纳的罚款、滞纳金及没收的财物损失 （2）非公益性捐赠 （3）国债利息收入 （4）技术转让收入（超过500万部分减半） （5）已纳税的投资收益，如已缴足所得税的投资收益 各类利润调整项目： . * 2、有些支出超标准部分会计上可据实列支，税法不予列支 （1）向非金融机构借款利息支出超过同期金融机构借款利率部分 （2）应付职工薪酬超过计税标准部分 （3）超过业务招待费、广告及宣传费用标准部分 （4）公益性救济性捐赠超过利润总额的12%部分 . * 3、税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用可加计扣除50％ 4、有些支出(收入)两者在确认的时间上不同 （1）固定资产折旧方法或折旧年限不同 （2）各项资产减值准备，税法在实际发生损失时确认 （3）预计的产品保修费税法按实际支出时确认 . * 各类利润调整项目： 如：各项罚款、滞纳金等 如：业务招待费 会计：全部入管理费用， 税法有固定扣除标准 如：捐赠支出 会计：入营业外支出， 税法：公益性捐赠支出在利润总额12%的范围内税前扣除；非公益性不允许税前扣除 会计：入营业外支出， 税法：不允许税前扣除 调增项目 . * 如：收到其他单位的股息、红利 如：政府补助 会计：入利润总额 税法：不计入纳税所得额 会计：入投资收益， 税法：不计入纳税所得额 如：国债利息收入 会计：入投资收益， 税法：不计入纳税所得额 调减项目 . *