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递延所得税基础之税会差异 会计与税收之间的差异 递延所得税也就是所得税会计，这个所得税会计在新的会计准则里也称为资产 负债表债务法。对会计与税收之间产生的差异，如何进行会计核算和会计列报 做了具体的规定。 本系列基于会计知识体系与税法法规体系不一致的情况。会计准则主要是为投 资者，债权人服务的，而税法主要是为国家服务的，两者所服务的目标不一 样，就会导致双方在收入的确认、成本费用、列支和扣除等方面产生差异。 这种差异是一种什么样的差异？如何对这个差异产生的资产和负债进行确认和 计量？这是所得税会计准则必须要解决的问题，接下来首先会介绍税会差异中 产生的永久性差异和暂时性差异的区别。在暂时性差异里又分为时间性差异和 其他暂时性差异，那么它们的区别又在哪？再然后，对于暂时性差异，在会计 核算上会产生一个所谓的递延所得税资产和递延所得税负债，又是怎么进行会 计核算的？ （*铂略注 ：关于递延所得税资产和递延所得税负债请参考相关系列报告） 这张关于会计税收之间产生的差异归纳表里，首先分为永久性差异和暂时性差 异。永久性差异是因为会计跟税收在确认收入和成本费用口径不同而产生的差 异，只影响当期的应纳税所得额，无需确认递延所得税。而暂时性差异，是分 时间性差异和其他暂时性差异的。时间性的差异里，归纳为确认时间不同造成 的差异；影响若干期的应纳税所得额，这就跟永久性差异不一样了，永久性差 异只影响当期的应纳税所得额，而时间性差异要影响若干期的应纳税所得额， 因此它通常需要确认递延所得税。 对于其他暂时性差异，这种差异是直接计入所有者权益的交易或事项，意思是 不计入利润总额。其他暂时性差异还包括企业合并等。其他暂时性差异跟时间 性差异有一个很重要的不同，其他暂时性差异不影响当期的应纳税所得额，但 1 / 15 相似之处是，它也要确认递延所得税的问题。这张表还有一个汇总，就是永久 性差异和暂时性差异中的时间性差异都是影响利润总额的，或者是影响应纳税 所得额的，所以涉及到当期的纳税调整，而只有其他暂时性差异都不涉及到当 期的纳税调整问题。 永久性差异和暂时性差异的区别在于，永久性差异一旦产生就不能转回；而暂 时性差异是先产生，后转回。这张表先给大家一个基本的概念，等到后面讲具 体内容后再看这一张表就会对这个里面的内涵有更好的认识。 第一，先引出两个很重要的概念：利润总额和应纳税所得额（*铂略注 ：上图右 上角）。利润总额称为会计利润；应纳税所得额可以称为应税利润。会计利润就 是利润总额按照会计准则核算出的，这个利润是股东分红的基础。应税利润就 是应纳税所得额，是建立在利润总额的基础之上。所得税申报表前 13行，填的 都是利润表上的金额，原封不动地把利润表上的金额填下来，然后再按照税法 的要求进行纳税调增、纳税调减、税额计算等。这是个把会计利润转换成应税 利润的过程。实际上就是处理两个事情：一个是处理永久性差异，第二个是处 理暂时性差异。这两个重要的利润总额（会计利润）概念和应纳税所得额（应 税利润）概念要建设起来。 第二，永久性差异与暂时性差异的会计利润与应税利润不等。为什么不等？因 为要存在差异，没有差异的话会计利润就会等于应税利润。只要有了差异，大 多数情况下会计利润跟应税利润是不等的。但偶尔也能相等，为什么呢？因为 暂时性差异中有一个其他暂时性差异，其他暂时性差异不影响当期的应纳税所 得额，也就是在当期不会做纳税调整，这个时候当期的会计利润和应税利润是 可以相等的，除了这种特殊情况以外，只要有差异，会计利润都不会等于应税 利润。 永久性差异的概念及处理  永久性差异 永久性差异是会计准则与税收由于口径不同而产生的。这种差异一旦产生就不 2 / 15 能转回，这就使得某一个年度，会计利润跟应税利润不相等，并且这个不相等 的差异也不能转回，所以只影响当期的应纳税所得额，不影响未来的应纳税所 得额。因为，永久性差异是永远不会递延到以后去的，所以这种纳税影响是不 跨期的。 举一个例子，从财务的角度上来说，企业如果有交际应酬发生了业务招待费， 就要将发生额计入当期损益中。一般来说企业的招待费，都是计入管理费用 的。有的企业为了划分成本中心、费用中心，可能分部门来处理，比方说销售 部门发生的招待费，要计入营业费用也就是销售费用；而生产部门发生的招待 费，就要求做账在制造费用里面。但是在一个企业报会计利润表的时候，原则 上发生的这些业务招