(研究生）第一讲 内部控制基本理论教学课件.pptxVIP

;联系方式 电子信箱: li_ds2011@163.com ;主要参考文献： 请输入标题内容;请输入标题内容;一、内部控制理论的产生背景;;;二、内部控制理论的发展历程;(一)内部牵制制度阶段;; 美国注册会计师协会（AICPA） 1936年发表的《独立公共会计师对会计报表的审查》中将内部控制定义为：“内部稽核与控制制度是指为了保护公司现金和其它资产的安全，检查账簿记录的准确而在公司采用的各种手段和方法”。 可以看出，内部控制的主要目的仍然是查错防弊、保护财产安全，注重的内容仍然是职责分工和业务的交叉检查。因此，与内部牵制相比，理论上尚未有明显的突破。; 1949年，美国注册会计师协会准则委员会在《内部控制：协调组织的各种要素及其对管理者和独立公共会计师的重要性》的报告中，将内部控制界定为“一个企业为保护资产完整、保证会计数据的正确和可靠、提高经营效率、贯彻管理部门的既定政策所制定的政策、程序、方法和措施”。 这一定义将内部控制从会计层面扩展到了企业经营管理的各个方面，使内部控制理论有了质的提升。 ; 1958年，AICPA发布了第29号审计程序公报《独立审计人员评价内部控制的范围》，正式将内部控制划分为会计控制和管理控制。指出： “管理控制包括（但不限于）组织规划以及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录。这种授权是与完成该组织目标的职责直接有关的一种管理职能，也是建立经济业务的会计控制的起点。会计控制包括组织规划以及保护财产安全和财务报表可靠性有关的程序和记录，因此应当能够保证： 1、按管理当局的一般或特定的授权进行活动； 2、编制财务报表必须遵循公认会计原则，或其他适用标准； 3、只有经营管理当局授权才能接近资产； 4、账面资产要与实存资产在合理的间隔期间进行核对，对发生的差异采取适当措施”。 这一解释，对内部控制的内涵和外延都有了较为明确的规定，有力地推动了内部控制理论的发展和完善。; 1973年发布的美国审计程序公告第55 号中的解释：内部控制制度有两类：内部会计控制制度和内部管理控制制度。会计控制制度包括组织机构的设计以及与财产保护和财务会计记录可靠性有直接关系的各种措施；内部管理控制制度则不局限于组织结构的设计，还包括管理部门对事项核准的决策步骤上的程序与记录。 ;1973年“水门事件”后，有关机构的调查结果显示，许多跨国大公司参与了非法的国内政治献金活动和向国外政府官员进行可疑或非法支付的活动，使得美国政府立法和监管机构开始关注内部控制问题，最终导致1977年美国国会制定并颁布了《反国外行贿法案》。该法案规定每个企业都必须建立内部控制制度，其基本指导思想就是良好的内部控制可以有效地制止非法支付行为。 至此，内部控制的理论探讨和制度建设不再局限于会计界和企业界，而成为包括政府在内的社会各界共同关注的课题。 ; 1988年4月，美国注协发布的审计准则文告第55号《财务报表审计中内部控制结构的考虑》中首次以“内部控制结构”取代了“内部控制制度”，认为内部控制结构是为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序，包括三方面内容： ;1985年，由美国注册会计师协会、会计学会、财务主管协会、内部审计师协会、管理会计师协会联合组建了反虚假财务报告委员会。宗旨是探讨企业财务报告舞弊的产生原因，寻求解决措施。在该委员会的建议下，成立了美国反虚假财务报告全国委员会（Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Committee）, 简称COSO委员会，专门研究经济组织的内部控制问题。COSO的成立，使内部控制理论和实务的研究掀起新的高潮。 ;;主要包括：企业管理层的经营理念和风格；员工的价值趋向、道德素质和胜任能力；管理层分配权利和责任的方式；股东大会和董事会对企业的关注或干预程度等。是其他构成要素的基础，设定一个经济组织内部控制的基本架构。 ;是指经济组织制定的有助于贯彻落实管理层指令，防范各种风险，实现经营目标的政策、程序和方法。主要包括：岗位设置、权利划分、责任界定、授权审批、考核验证、工作过程监控、工作业绩评价等。控制活动贯穿于经济组织的每一级层面、每一个环节、每一项业务，涉及到经济组织的每一位员工，在内部控制的各构成要素中具有核心作用。 ;是指检查和评价内部控制运作质量的过程，目的是保障内部控制执行过程的规范性和运行结果的有效