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借款费用资本化的探讨开题研究报告 -＿~－ - ＿~－“．一· ＿....-＿ - ---- ———————————————————————————————— 作者： ———————————————————————————————— 日期： 2 论文编号： 16 华南师范大学增城学院开题报告与写作过程 题 目： 借款费用资本化的探讨 姓 名： 饶 彬学 号： 20103034340 系 别： 会计系 专业班级： 会计学（注册会计师）3 班指导教师： 甘 敏 职 称： 讲 师 华南师范大学增城学院本科毕业论文（设计）开题报告 系 别学生姓名 会计系 饶彬 学号 专 业201003034340 注册会计师 指导教师 甘敏 题 目 借款费用资本化的探讨 本论文研究的目的、意义及国内外研究现状： 研究的目的 随着市场经济快速发展，对外开放程度不断加深，2001 年首次颁布的《企业会计准则——借款费用》越来越不适应当今经济形势与发展要求。为此，2006 年国家出台了《会计准则第17 号——借款费用》，在前者基础上扩大了借款费用资本化的范围，从而实现了与国际会计准则的趋同。新准则明确规定了借款费用资本化的资产包括了固定资产、需要相当长时间才能达到预定使用状态或可销售状态的存货以及投资性房地产等，虽然在贯彻稳健性方面作出了重大变革，但同时在一定程度上增加了借款费用及其资本化核算的难度。然而虽与国际实现趋同，但每个国家都有自己的国情，企业资产购建和生产活动存在复杂性，借款费用资本化的确认在具体的操作上难以形成统一的标准，仍然涉及从业人员大量的职业判断，因此企业调控资产价值和操纵利润的机会依然存在。 研究的意义 2006 年的《企业会计准则第 17 号——借款费用》对旧原则作出了较大的修改。然而借款费用及其资本化金额的计算结果直接影响到企业资产和费用的计量，进而影响到企业的财务状况和经营成果。 借款费用以及资产的范围的扩大消无声息地影响着企业经营管理当局经营业 绩的好坏，而且也会影响到企业资产和费用的确认与计量。因此，借款费用发生后是应当给予资本化计入资产成本还是计入当期损益的处理时刻影响着企业的财务 状况和经营成果，所以掌握合理区分资本化借款费用和当期借款费用的方法具有战略意义。 加之经济全球化的趋势加强，我国经济发展越来越离不开国际贸易市场和资本市场。作为国际贸易流通商业语言的会计准则，在经济全球化的过程中扮演着越来越重要的作用。推进会计准则国际趋同，消除“语言”上的障碍和成本，是一种符 1 合国际需求。效率要求的机制。2006 年颁布的新会计准则在多方面实现了与国际趋同，对于促进美国等其他国家认同我国会计准则等效、促进欧盟对我国完全市场地位的认定、降低我国企业在海外上市的成本起到了巨大的推动作用。 国内外研究现状及发展趋势 国外研究现状及发展趋势 作为研究借款费用资本化计量较早的国家之一，美国 Financial Accounting Standards Board（FASB）颁布的第 34 号准则说明书中对借款费用资本化的确认有所规定：经过长时间的购建或者生产才能达到其预定可使用或可销售状态的资产允许其资本化。其中借款费用包括一项特别的内容，当接受投资的企业在进行计划的主要经营活动，如果该企业的经营活动包括资金购置其经营活动所需要的合格资产时，采用权益核算的投资（权益、借款和预付款）。对于借款费用资本化暂停时间的确定，FASB 认为，为使资产达到预定使用状态或可销售状态而进行的必要准备活动中发生较长时间的中断，则其间的借款费用应暂停资本化。同时提出两点例外， 即在大量的技术性和管理性工作进行的期间内如果暂停时的中断是使资产达到预 定使用状态或可销售状态必要的程序。 著名美籍印裔会计学者夏恩·桑德在《会计研究杂志》中认为借款费用除了借款利息、折溢价摊销 、辅助费用以及依《国际会计准则 17——租赁会计》确认的融资租赁费用作为外币借款利息费用调整额的汇兑差额。借款费用资本化的范围限制在需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货、制造厂、发电设施 以及投资性房地产。 国内研究现状及发展趋势 管理学者卢成能（2010）在期刊《财会月刊》上发表“借款费用资本化的探讨” 中指出新会计准则中借款费用扩大了予以资本化的资产范围和借款范围，同时指出了借款费用利息资本化金额的计算方法。他提出旧借款费用准则只允许专门借款所发生的利息费用中与固定资产支出相挂钩部分的专门借款利息费用资本化，因此需要通过计算累计资产支出加权平均数和实际所占用数以及专门借款加权平均利率 来计算确定借款利息资本化金额。新借款费用准则规定为购建或者生产符合资本化条件的资产，而借入的专门借款应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行去得的利息收入或者