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第一章 税务会计总论 在学习财务会计时,总会出现“税金”这个“干扰项”,影响我们的思路、增加我们的烦恼,财务会计能不能摆脱“税收”这个“幽灵”?让我们连贯、系统地掌握财务会计要素的确认、计量、记录和报告!当然可以,因为计算应税收入(收益)和计税成本所用的会计方法一般与企业所用的财务会计方法不同,那就有可能、而且有必要从财务会计中分离出一门课── 税务会计。 内 容 导 图 学习目标 1.掌握税务会计会计要素及其关系,与财务会计之异同; 2.理解税务会计的的目标和基本前提; 3.了解税务会计的产生及其发展。 第一节 税务会计概述 一、税务会计的产生 国家的产生 社会生产力水平低下,各国的税制也远未走向法制化 随着19世纪末20世纪初现代所得税的产生,各国税收逐步走上了法制化的轨道 现代所得税法的诞生和不断完善 ,科学先进的增值税的产生和不断完善,对税务会计的发展起了重要的促进作用 现代所得税的产生 税务会计的产生 二、税务会计概念 本书认为:税务会计是以所涉税境的现行税收法规为准绳,运用会计学的理论、方法和程序,对企业经营过程中的涉税事项进行计算、调整和税款缴纳、退补等,即对企业涉税会计事项进行确认、计量、记录和申报(报告),以实现企业最大税收利益的一门专业会计。 (随着各国税制的逐步完善、会计的不断发展,以及税收的国际协调、会计的国际趋同,税务会计理论与实务也会不断发展、不断完善 ) 三、税务会计模式 三种模式 非立法会计 立法会计 混合会计 (盎格鲁·撒克逊模式 、社会公认型) (大陆模式、法治型) (准法治型 ) 三、税务会计模式 两种模式 非立法会计 立法会计 项 目 非 立 法 会 计 立 法 会 计 实施国家 英国、加拿大、澳大利亚、 南非、美国、荷兰等 德国、法国、瑞士、 大部分拉美国家 会计实务 公认会计原则指导 广泛立法规范 导 向 投资人(股东) 税 法 财务会计与税务会计关系模式 比较项目 财税分离会计模式 财税合一会计模式 财税混合会计模式 目 标 体现真实公允 国家宏观需要 满足多方需要 账 簿 财务会计与税务会计分设“两套账” 财务会计与税务会计为“一套账” 财务会计与税务会计合为“一套账” 程 序 分别按会计准则、税法要求进行各会计程序处理 对会计准则、制度与税法差异之处,按税法要求进行处理,期末无须调整 在会计记录环节“混合”,其他环节各自处理 优 点 会计信息质量较高 无需纳税调整 居于折中 缺 陷 工作量较大 影响财务会计信息质量 居于折中 税务会计一般可以划分为以下三种类型:(因各国的税制结构体系不同) 1.以所得税会计为主体的税务会计 采用这种税制模式的国家(如美国、英国、加拿大、丹麦等),其所得税收入要占税收总收入的50%以上。 2.以流转税(商品劳务税)会计为主体的税务会计 一些发展中国家,流转税(商品劳务税)收入是税收收入的主体,其所得税所占比重很小。 3.流转税与所得税并重的税务会计 一些国家,流转税与所得税比重相差不大,共同构成国家的税收收入主体。如德国、荷兰、芬兰、意大利等。 我国的流转税,尤其是增值税、消费税占的比重最大,但从税制体系看,我国也是复合税制体系。 四、税务会计特点 税务会计特点 税法导向性 税务筹划性 协调性 广泛性 税务会计以国家现行税收法令为准绳,这是它区别于其他专业会计的一个最重要的特点。 通过税务会计的筹划(谋划、对策),正确处理涉税会计事项,实现企业财务目标 符合税法规定直接采用;不符合税法规定的,才进行纳税调整,税务会计与财务会计具有互调性 按税法规定,所有法人和自然人都可能是纳税权利义务人。法定纳税人的广泛性,决定了税务会计的广泛性。 五、税务会计与财务会计之异同 (一)税务会计与财务会计的联系 税务会计作为一项实质性工作并不一定独立存在,而是企业会计的一个特殊领域,是以财务会计为基础的。 税务会计资料大多来源于财务会计 对以税法为导向的小型企业会计,不对外提供会计报告,两者融为一体,其会计可以称之为企业会计或税务会计 (二)税务会计与财务会计的区别 两者除目标不同、对象不同外,主要还有以下区别: 1. 核算基础、处理依据不同 2. 计算损益的程序不同 第二节 税务会计对象与目标 一、税务会计对象 定义:税务会计对象是独立于会计系统之外的客体,是运用会计的特定程序和方法对客体进行的分类和表述。在企业中,凡是涉税事项都是税务会计对象。因此,纳税人因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动
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