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合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(一) 合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(一) PAGE 合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(一) 合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）之内部交易抵消 [一篇足以让你了解合并抵消的本质] 合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投和权益的抵消，内部往来的抵消，内部交易的抵消，小编后续会出合并抵消原理的系列专题，分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读，今天我们先讨论内部交易的抵消原理。可参考“爱问财税” 首先明确一点，内部交易分为顺流交易和逆流交易，其原理一样，只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。下面我们先从顺流交易讲起。 举个栗子：假设A公司与B公司是母子关系，A公司系B公司的母公司，B公司系A公司的全资子公司。A公司本期单体利润表的营业收入100万元，系向B公司销售产品取得的销售收入，该批产品的销售成本为80万元，A公司销售毛利率20%。B公司购进该批商品财务入账100万元，同事在本期将该批购进商品的60%实现销售，其销售收入为78万元，结转销售成本为60万元，B公司销售毛利率为30%，列示于B公司的单体利润表中；剩余的该批商品40%则形成B公司的期末存货40万元，列示于B公司的单体资产负债表中。 一、审计理论中合并抵消分录如何处理？ 在编制合并财务报表时，其抵消处理如下： 借：营业收入100 ??? ??贷：营业成本 92 ???????? ?存货 ?????8 为方便理解合并抵消原理，我们需要把母子公司双方的分录写出来： 1、母公司的销售处理 = 1 \* GB3 ①此笔系母公司确认收入分录借：银行存款100 此笔系母公司确认收入分录 贷：营业收入100 此笔系母公司结转成本分录 = 2 \* GB3 ②借：营业成本8 此笔系母公司结转成本分录 贷：库存商品80 2、子公司的采购处理 = 3 \* GB3 ③借：库存商品100 贷：银行存款100 3、子公司在销售的时候 此笔系子公司确认收入分录 = 4 \* GB3 ④ 此笔系子公司确认收入分录 ????? 贷：营业收入78 此笔系子公司结转成本分录 = 5 \* GB3 ⑤借：营业成本6 此笔系子公司结转成本分录 贷：库存商品60 对于上述的内部交易分录，我们按照常规理解方式来写抵消分录： 1、针对第 = 1 \* GB3 ①笔母公司销售收入的确认，站在合并层面，母公司不能确认收入，所以应该抵消营业收入100万元，即借记营业收入100万元（母公司）； 2、针对第 = 2 \* GB3 ②笔母公司销售成本的结转，站在合并层面，母公司应该结转成本为80*60%=48万元，而母公司结转了80万元(第 = 2 \* GB3 ②笔)，子公司结转了60(第 = 5 \* GB3 ⑤笔)，所以在合并报表中应该冲减营业成本=80+60-48=92万元，即借记营业成本92万元（母公司）; 3、同理，存货作为营业成本的对方科目，也应当结转48万元的存货，即剩余的存货金额为80-48=32万元，所以在合并报表中应该继续确认存货=48-（80+60-100）=8万元，即贷记存货8万元（子公司）?。 这就是上面那笔合并抵消分录的由来，大多数小伙伴应该都是这样理解的。???? 二、审计实务中合并抵消分录如何处理？ 在审计实务中我们根本不需要这么麻烦的计算，而且上述举例仅是针对一笔销售。实务中往往存在很多笔销售业务，那又该如何处理呢？ 审计实务中我们就要采用另一种方法，母公司确认收入100万元，结转成本80万元，所以母公司的销售毛利率是20%（[100-80]/100）;子公司的存货还剩下40万元（100-60）,对应的存货中隐含的毛利=40*20%=8万元，所以存货应抵消8万元。 在审计实务抵消时，就是看母子公司之间的毛利率计算去抵消存货，营业成本进行倒挤，分录如下： 母公司内部交易 母公司内部交易确认的销售收入 倒挤成本=100-8=92万元??? ? 倒挤成本=100-8=92万元 计算隐含毛利=100*（1 计算隐含毛利=100*（1-60%）*20%=8万元 三、审计实务中合并抵消分录如何理解其原理 我们通过比对以上方法可以发现，审计实务中处理方法简单、实用、高效，但是这样会计处理的原理是什么？我们又该如何理解呢？虽然在审计实务中很多项目经理、审计师都在用，但很少有人告诉你这样做的原理是什么。下面小编敢为人先，让我们一起尝试掀开这层神秘的面纱，看看它的庐山真面目~ （一）还原真正的合并分录 为理解这个原理，我们还需要回到母子公司的原始分录，首先将母子公司的会计分录进行简单合并，我们得到以下合并分录： 借：营业成本140 银行存款78 ????? 贷：营业收入17