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合并报表中内部交易未实现毛利抵销的探讨 合并报表中内部交易未实现毛利抵销的探讨 卞蔚 如 【专题名称】 财务与会计导刊 ?实务版 ? 【专 题 号】F1011 【复印期号】2009 年 11 期 【原文出处】 《新会计》(沪)2009 年 7 期第 2730 页 【作者简介】卞 蔚如 ?上海汽车集团股份有限公司 ?200041。 《企业 会计准则解释 1 号》规定 ?“对企业持有的对联营企业及合营 企业应当采用权益法核算 ?在按持股比例等计算确认应享有 或应分担被投资单位的净损益时 ?应当在考虑投资企业与联 营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例 计算归属于投资企业的基础上确认投资损益 ?但发生的内部 交易损失不予以抵销。 ”《企业会计准则讲解 2008》中也对此 作了补充举例说明。 那么 ?对于合并报表中母公司与子 公司或子公司与子公司之间未实现内部交易损益的抵销 ?是 否应当区分顺流交易和逆流交易进行会计处理会计准则有 关解释尚未提到。笔者认为 ?在编制合并报表时 ?对内部交易 所产生的未实现毛利抵销应当考虑业务流向 ?并将未实现内 部交易的利润在控股股东与少数股东之间进行分配 ?更加符 合实体理论下合并报表的编制规则。 一、交易流向对 内部抵销的影响 内部交易 ?存在顺流交易和逆流交易 两种情况。顺流交易 ?是母公司向子公司出售资产的交易 ?反 之则是逆流交易。 在顺流交易下 ?内部销售的毛利全部包含在 母公司的个别报表中 ?编制合并报表时未实现毛利应当 100 抵销 ?并且全部抵减归属于母公司的净利润 ?但如果内部交易 形成子公司的固定资产或者无形资产 ?则未实现毛利对折旧 或者摊销的影响 ?应当根据母公司对子公司的持股比例 ?分别 调整归属于母公司净利润和少数股东损益。在逆流交易下 ? 内部销售的毛利包含在子公司的个别报表中 ?按照实体理论 ? 编制合并报表时仍应全额抵销该项内部交易 ?然后根据母公 司对子公司的持股比例分别抵减归属于母公司净利润和少 数股东损益 ?如果内部交易形成母公司的固定资产或者无形 资产 ?则未实现毛利对折旧或者摊销的影响 ?进行调整时无需 考虑对少数股权的影响。 二、母子公司间内部交易未 实现毛利的抵销