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第3章 应收及预付款项;;;;案例导入; 雅思公司销售员小王带回消息，说大兴公司因被三家贷款银行起诉，已宣告破产。雅思公司总经理知道后非常着急，说：“完了！这下完了！大兴公司欠我们的540多万元货款泡汤了。”财务主管说：“上个月知道他们公司财务状况不好，我们已经提了50%的坏账准备。唉，现在我们只能……”; ; ;2.商业汇票的特点;应 收 票 据 的 分 类;（一）商业汇票按票据是否带息分为带息票据和不带息票据。 带息票据：是指商业汇票到期时，承兑人除向收款人或背书人支付票面金额外，还应按票面金额和票据规定的利息率支付自票据生效日起至票据到期日止利息的商业汇票。 不带息票据：是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额支付收款人或被背书人支付款项的票据。;（二）商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 1、商业承兑汇票 是指由收款人签发，付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。 ;2、银行承兑汇票 是指收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。 按照“银行承兑协议”的规定，付款单位办理承兑手续进向承兑银行支付手续费，由开户银行从付款单位存款户中扣收。 按照现行规定，银行承兑手续费按银行承兑汇票的票面金额的万分之五计收，每笔手续费不足10元的，按10元计收。 ;企业承兑汇票结算与银行承兑汇票结算有何不同？; 商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。利息金额相对来说不大，用未来现金流量的现值入账不但计算麻烦，而且其折价还要逐期摊销，过于烦琐，所以根据重要性信息质量要求简化了核算。 应收票据一般按其面值予以计量。符合条件的商业汇票持票人，可以持未到期的应收票据到银行申请贴现。; ;例如：7月18日出票60天到期，求到期日 ;3.1.2 应收票据核算; ;1、取得应收票据;;不带息应收票据 ;;;带息应收票据 ;; 【例3-17】华盛公司于2004年8月1日销售一批 产品，款项合计58 500元，收到一张3个月到期、年 利率为10%、票面金额为58 500元的商业承兑汇票。 编制会计分录如下：;;;;;2、到期应收票据;3、转让应???票据;;;4、贴现应收票据;;;;;;;（三）应收票据的核算;;资料：某企业20××年2月1日销售产品一批，价款20万元，增值税率为17%。发出产品后，收到带息商业承兑汇票一张，年利率12%，期限六个月。于5月1日贴现，贴现率为10%。贴现协议约定该企业需要承担到期付款方不能付款的连带责任。 票据到期时，付款人和贴现企业均无资金支付。 要求：为上述业务进行必要的计算和账务处理。;应收票据的核算 贴现期限：3个月； 票据到期值＝234000×(1＋12%×6/12)＝248040（元） 贴现利息＝248040×10%×3/12＝6201（元） 贴现金额＝248040－6201＝241839（元） 2月1日,收到承兑汇票时 借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费―应交增值税(销) 34000 5月1日,贴现时 借：银行存款 241839 财务费用 6201 贷：短期借款 248040 8月1日,付款方拒付货款时： 借：应收账款 248040 贷：应收票据 248040 ;3.2 应收账款;2.应收账款的初始计量;折扣分为商业折扣和现金折扣两类，这两类折扣对应收账款入账金额都有影响。 1、商业折扣是指企业按照薄利多销的原则，对购买产品数量多的顾客，按商品价目单所列的价格给予一定的折扣。;2、现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售货款所给予的一定比率的扣减。 ;商业折扣与现金折扣的比较;现金折扣;; ;应收账款的账务处理图;甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上，可全部获得5%的商业折扣，购买40件以上，可全部获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，垫付运费1000元则甲企业收款时，其“应收账款”科目中贷方登记的货款金额是（ ）元。 A、117707.5 B、107500 C、98755 D、106000 × 正确答案:A 解析:因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法，所以登记应收账款中货款金额时，应为扣除商业折扣但包含现金折扣的金额，即甲企业收到款项前在“应收账款”中登记的含税货款金额=3000×35×95%×1.17+1000=117707