10第十章非流动负债.pptxVIP

第十章 非流动负债及债务重组第一节 长期借款第二节 应付债券第三节 借款费用资本化第四节 债务重组 第一节 长期借款 p226一、长期借款的科目设置含义：长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。主要特点：总账明细账“长期借款” 设置“长期借款”科目1.取得长期借款的会计核算“本金”核算长期借款的本金“利息调整”核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额银行存款××××××按照实际收到的金额长期借款——本金××××××按取得长期借款的本金长期借款——利息调整××××××按二者的差额2.长期借款利息的会计核算企业在资产负债表日确认当期的利息费用。企业在付息日实际支付利息时按借款本金和合同利率计算确定的应支付的利息在建工程××××××应付利息××××××符合资本化条件的部分财务费用××××××不符合资本化条件的部分长期借款——利息调整××××××调整额：实际利息和应付利息的差额银行存款××××××应付利息××××××按本期应支付的利息金额3.归还长期借款的会计核算长期借款——本金××××××按照归还的长期借款本金银行存款××××××按实际归还的金额在建工程××××××长期借款——利息调整××××××按转销的利息调整的金额按借贷双方之间的差额财务费用××××××企业债券资金第二节 应付债券含义：应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债。发行债券购买债券证券市场发行者（债务人）购买者（债权人）收到款项支付款项一、企业债券的发行价格一般情况下,发行价格应等于其票面价值当市场利率发生变化时,发行价格就会偏离面值面值发行、溢价发行、折价发行发行价格 ＝面值的现值+利息的现值（按实际利率折现） ＝面值×复利现值系数＋利息×年金现值系数 例 例：某企业2013年1月1日发行3年期债券，债券面值为500 000元，债券票面利率为10%，到期一次还本，利息每半年支付一次。1. 假定实际利率为10% 2. 假定市场利率为8% 3. 假定市场利率为12% 1.假定实际利率为10% 查表：“复利现值系数表”、“年金现值系数表”期数6，利率5%（半年）复利现值系数是0.7462、年金现值系数是5.076。债券的发行价格 ＝50 0000×0.7462＋500 000×5%×5.076 ＝500 000按面值发行 2.假定实际利率为8% 查表：“复利现值系数表”、“年金现值系数表”期数6，利率4%复利现值系数是 0.790 、年金现值系数是 5.242 债券的发行价格 ＝50 0000×0.790＋500 000×5%×5.242 ＝524 050按溢价发行 3.假定实际利率为12% 查表：“复利现值系数表”、“年金现值系数表”期数6，利率6%复利现值系数是 0.705 、年金现值系数是 4.917 债券的发行价格 ＝50 0000× 0.705 ＋500 000×5%×4.917 ＝475 425 按折价发行 二、企业债券的核算（一）设置账户（二）账务处理 1. 按面值发行 2. 按溢价发行 3. 按折价发行设置账户应付债券 —面值 —应计利息 —利息调整 1. 发行 2.半年 付息 3.到期 例 借：银行存款 收到金额 贷：应付债券－面值面值 借或贷：应付债券－利息调整差额借：财务费用／在建工程 实际利息 贷：银行存款（应付利息） 票面利息借或贷：应付债券－利息调整 差额借：应付债券—面值面值 贷：银行存款 面值 举例P230 1.发行 2.半年 付息 3.到期 借：银行存款 525 850 贷：应付债券－面值500 000 －利息调整25 850借：财务费用／在建工程 实际利息 应付债券－利息调整 差额 贷：银行存款（应付利息） 票面利息借：应付债券—面值500 000 贷：银行存款 500 000年份票面利息实际利息 溢折价摊销 摊余成本 （① =面值×4.72%） （②= ④ ×10%） （③= ① - ② ） （④= ④ - ③ ）2007.1.1 5258502008.12.31 50000 42068 7932 5179182009.12.31 50000 41433 8567 5093512010.12.31 50000 40649 9351