财务会计与所得税CAS18管理知识分析.pptx

第七章 所得税CAS18 作者：张国康纳税光荣，可别吝啬！ 本章的重点与难点 本章的重点： 1.计税基础和暂时性差异 2.递延所得税资产与递延所得税负债 3.所得税费用的确认本章的难点： 1.递延所得税资产与递延所得税负债 2.所得税费用的确认 所得税会计差异 《企业所得税法》与《企业会计准则－－所得税》在新的环境下主要变化： 1.所得税会计目的：从公司财务决策层对所得税费用调节的决策和对纳税调节登记，转变为以所得税申报中发生的暂时性差异备查登记为主。 2.所得税会计处理的理论基础，由“利润表债务法”，转化为“资产负债表债务法”。 3.将纳税申报与所得税会计核算分离，所得税会计核算只反映暂时性差异的调节与备查记录。 4.取消原时间性差异和永久性差异的提法 。 5.由原企业自行选择所得税会计核算方法改为统一使用所得税会计准则。 第一节 所得税会计概述 本期所得税费用＝本期应交所得税±本期发生的递延所得税负债(资产)±本期转回的原确认的递延所得税资产(负债)±本期由于税率变动或税基变动对以前各期确认的递延所得税负债(资产)账面余额的调整数 本期所得税费用＝本期应交所得税+(期末递延所得税负债－期初递延所得税负债)－(期末递延所得税资产－期初递延所得税资产) 一、资产负债表债务法的理论基础 （一）利润表债务法和资产负债表债务法差异 项目利润表债务法资产负债表债务法对差异的含义不同时间性差异暂时性差异对收益不同会计收益全面收益所得税费用计算不同递延所得税概念不同强调对收益差异的递延强调对暂时性差异的递延（一）各种差异（归纳）利润表债务法资产负债表债务法永久性差异时间性差异暂时性差异永久性差异全额加计的支出应当加计的差异可抵扣暂时性差从会计角度不罚款、税收罚款、非公益性捐赠企业多计折旧等异、应纳税暂时性差异。涉及，属于纳税申报调整事超额加计的支出：非金融机构借款利息支出、工资性支出、业务招待费支出、公益性捐赠支出全额减计的收入：国债利息、5年内亏损、三废收入应当减计的差异企业少计折旧等。项（二）递延所得税的含义 1.确认递延税款的必要性 （1）所得税费用与当期会计利润相配比； （2）减少税后利润的波动； （3）全面贯彻权责发生制原则和配比原则 权责发生制－－交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认。 配比－－同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比。 （二）递延所得税的含义 2.所得税会计核算程序 （1）确认资产和负债的账面价值； （2）确认资产和负债的计税基础； （3）比较其账面价值和计税基础的差异； （4）按照税法对到期应纳税收入扣减相关费用，计算应交所得税； （5）确定利润表中的所得税费用。第二节 计税基础和暂时性差异 一、资产的计税基础 资产的计税基础是税法规定的，在未来经济利益收回中，自税法规定可以从税前金额。 资产的计税基础和账面价值具有紧密联系，计税基础按照税法计量，账面价值按照会计准则计量。一、资产的计税基础 资产计税基础和账面价值的关系 资产的账面价值＝资产的购买成本－会计准则规定的折旧或摊销－会计准则规定的减值准备±其他允许按照市价调整的资产价值变化金额 计税基础是＝资产的购买成本－税法规定的折旧或摊销－税法规定的减值准备 账面价值以会计准则为基础； 计税基础以税法为基础。暂时性差异 是指资产或负债的帐面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其帐面价值之间的差额也属于暂时性差异 即：暂时性差异＝账面价值－计税基础－－基于利润表出发：永久性差异与时间性差异－－基于资产负债表出发：暂时性差异 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。1、应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 （1）资产的账面价值大于计税基础。 资产账面价值代表持续使用或者出售时的经济利益流入；资产的计税基础代表一项资产在未来期间可以税前扣出的金额。 （2）负债的账面价值小于计税基础。 负债的账面价值代表偿还债务时的经济利益流出； 负债的计税基础代表一项负债的账面价值扣出未来期间税法允许税前扣出的金额之后的差额。 上述两项表明未来多纳税。资产账面价值大于计税基础的情况 （1） 企业资产账面价值大于计税基础。如企业计提各种准备金、折旧与摊销金额小于税法规定标准等。 （2）其他情形。 按照公允价值计价的金融资产价值上升，计入所有者权益的情况。2、可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致资产可抵扣金额的暂时性差异。 （1）资产的账面价值小于计税基础。 账面价值小，表明未