梳理长期股权投资、企业合并、递延所得税、BOT业务会计.pptx

梳理某些关键会计处理与完善财务报表列报 ;一、对财务报表附注的一点认识 ; 2、附注是财务报表的构成部分 按《企业会计准则第30号——财务报表列报》，一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。这里要求的附注披露相对具体准则等对附注披露的要求而言是“普遍适用”。 某些具体企业会计准则，章节内容上通常先规定如何确认和计量（关联交易等除外），然后总有???章规定如何附注披露（金融资产的列报还单列了一个具体准则，37号，规范列报中负债和权益成分的分拆、金融资产和金融负债的抵销及金融工具风险披露等）。 披露格式要求上，就上市公司而言，在相关具体企业会计准则及其应用指南的规定基础上，证监会、银监会、保监会以公告发布了一系列披露编报规则，比如《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》，并附件给出了财务报告披露格式。;一、对财务报表附注的基本认识 ;二、梳理关键会计处理与完善财务报表列报;二、梳理关键会计处理与完善财务报表列报;2、关于少数股东权益的列报（续） （1）根据母公司（老恒公司）分别持有各子公司的综合持股比例，得到各子公司名下计算少数股东权益的比例（注：这里的“综合持股比例”就是《财务报告一般规定》中附注披露涉及的“持股比例”概念，相对应的“表决权比例”则是直间接表决权比例或持股比例的简单加总） 母公司综合持有恒投公司70%股权，则认定恒投公司名下少数股权比例30%； 母公司综合持有恒天公司股权比例=30%+70%*30%=51%，则认定恒天公司名下少数股权比例49%； 母公司综合持有恒永公司股权比例=70%*70%+70%*30%*30%+30%*30=64.30%，则认定恒永公司名下少数股权比例35.70%。;二、梳理关键会计处理与完善财务报表列报;2、关于少数股东权益的列报（续） （3）思考后的小结 A.按母公司综合持股比例计算和附注披露各子公司名下少数股权期末余额时，若某子公司对合并范围内其他子公司有投资，由于计算所利用的个别报表净资产其所含投资额部分已在被投资的子公司净资产中反映，所以应注意剔除重复计算的权益份额。 B.若纳入合并范围的公司间的投资存在商誉时，为剔除重复计算的权益份额时，应注意在剔除投资额部分时考虑加回（正）商誉部分，负商誉情况时计算中做相反处理。 C.正确计算和披露的全部子公司名下的少数股权期末余额合计，必然等于合并报表少数股东权益期末余额，应借此计算和披露的时机对合并抵销是否正确从此角度予以验证。 D.按必威体育精装版《企业会计准则第33号——合并财务报表（修订征求意见稿）》，“母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销归属于母公司所有者的净利润；子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。”对合并范围内债权计提坏备相关内部损益抵销影响，也应按比例分配给债权人??公司的少数股东。（抵销分录中少数股东损益对应少数股东权益） ——虽征求意见阶段，但据了解实践中已普遍应用。 个人理解：上述持股比例应是母公司综合持股比例。 ; 3、围绕附注中企业合并与合并财务报表、关联方、合营和联营企业等披露内容，我们应考虑企业是否已根据长期股权投资的各种不同情况做出了恰当的会计处理 企业对被投资单位持股比例不断上升的情况 由不能重大影响到重大影响（或共同控制）； 由重大影响（或共同控制）到仍重大影响（或共同控制）； 经分次购买终于实现非同一控制下合并或同一控制下合并； 控制后继续增持股权。 企业对被投资单位持股比例不断下降的情况 由控制到仍保持控制； 由控制到重大影响（或共同控制）或到无重大影响，多次交易后丧失控制权； 由重大影响到仍重大影响。 对联营（合营）企业顺流和逆流交易的情况 对上述各种情况，应注意会计处理是否恰当（包括个别报表和合并层面及连续编制合并报表）。;二、梳理关键会计处理与完善财务报表列报;二、梳理关键会计处理与完善财务报表列报; 举例： 2002年，A公司购入B公司25％股权，对B公司具有重大影响，采用权益法核算，取得成本为30。在取得该25％股权之日，B公司可辨认净资产的公允价值为100。 2004年，A公司又购入B公司20％股权，取得成本为40。两次交易合计持有B公司45％的股权，B公司仍为A