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《企业所得税法及实施条例》讲解 厦门永大全能培训中心 ;企业所得税法及实施条例主要变化内容： 1.纳税人：分为居民企业和非居民企业。包括外商投资企业、外国企业。2.法定税率：由原来的33%，统一为25%。3.税前扣除项目：减少了有限额的扣除项目、调整了限额计算标准。如：　　（1）业务招待费：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；　 （2）广告费和业务宣传费：不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除；超过部分，准予??转以后纳税年度扣除；　　（3）公益性捐赠：不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。4.增加了生物资产的税务处理。5.增加了减免税优惠方式，如加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。取消了原来外商投资企业的大量税收优惠。6.增加了特别纳税调整的内容。7.统一了征收管理相关规定，如年终汇算清缴时间为：年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 ;第一章 总　则 一、纳税人及其纳税义务　　（一）纳税人的基本规定　　在原税法中，以“独立经济核算的企业或者组织”作为企业所得税的纳税人。　　2000年1月1日起，企业所得税法实行法人所得税制，以“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织”为企业所得税的纳税人，个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。 　　新法第五十条规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。　　（二）居民企业和非居民企业的划分 　　新企业所得税法不仅实行法人所得税制，而且参照国际惯例，将纳税人分为 “居民企业”和“非居民企业”，而不再区分为内资企业和外资企业。; 1.居民企业　　按照新税法的规定，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。　　原税法：注册地与总机构所得地均在中国——双重具备。　　新税法：注册地或实际管理机构其一在中国——单一具备。　　注意：个人独资企业－－个人所得税，无需缴纳企业所得税；合伙企业－－合伙人分别缴纳个人所得税，无需缴纳企业所得税；个体工商户－－个人所得税，无需缴纳企业所得税；一人有限公司－－企业所得税。2.非居民企业　　依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 ; 3.纳税义务　　（1）“居民企业”承担全面纳税义务　　就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 　　（2）“非居民企业”承担有限纳税义务　　非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。 二、征税对象　　企业所得税的征税对象是所得额： （1）销售货物所得、 （2）提供劳务所得 （3）转让财产所得 （4）股息红利所得 （5）利息所得 （6）租金所得 （7）特许权使用费所得 （8）接受捐赠所得 （9）其他所得;　 三、税率　　原税法规定，企业所得税税率为33％，同时规定了两档照顾性税率：18％和27％。对于高新技术产业开发区之内的高新技术企业实行15％的优惠税率。 　 新税法的法定税率为25％。　　（一）法定税率——25％　　（二）照顾性税率——20％　　对符合规定条件的小型微利企业实行20％的照顾性税率。注意实行照顾性税率的标准发生了变化：微利——小型微利企业。　　小型微利企业的认定标准——从事国家非限制和禁止行业，并同时符合以下条件的企业：　　（1）工业企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；　　（2）其它企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。　　如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。　　　;　[例题]某工业企业，从业人员为85人，资产总额为2500万元，2007年该企业亏损30万元，2008年弥补亏损之前的应纳税所得额为55万元，该企业2008年适用企业所得税税率为多少？ [答案]该企业2008年弥补亏损之后的应纳税所得额为55—30=25（万元），所以，适用的所得税税率为20％。 （三）高新技术企业——15％　　国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。　　这一优惠政策的主要变化在于：（1）将高新技术产业开发区内的高新技术企业享受15％的优惠税率扩大到全国范围内的高新技术