企业所得税的计算.pptVIP

应纳税所得额 ＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除（成本、费用、损失等）－以前年度亏损 应纳税所得额 ＝利润总额+各项扣除超额部分+不可抵扣费用支出-不征税收入-免税收入-以前年度亏损 =（总收入-所有成本费用支出）+各项扣除超额部分+不可抵扣费用支出-不征税收入-免税收入-以前年度亏损 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：? （1）销售货物收入； （2）提供劳务收入； （3）转让财产收入； （4）股息、红利等权益性投资收益； （5）利息收入； （6）租金收入；? （7）特许权使用费收入； （8）接受捐赠收入； （9）其他收入。 不征税收入：? 财政拨款。 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 国务院规定的其他不征税收入。 免税收入 （1）国债利息收入； （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； （4）符合条件的非营利组织的收入。 扣除范围和标准 1．准予扣除项目的基本范围 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。 税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。 损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 准予企业税前扣除的与取得收入有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出；合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 2．扣除项目的具体范围和标准 （1）工资、薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 （2）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分。 职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 例： 某年度企业利润500万，工资薪金300万元，职工福利费50万，工会经费10万，职工教育经费10万。企业应纳所得额。 职工福利费= 300*14％=42万 工会经费=300* 2％=6万 职工教育经费=300*2.5％=7.5万 应纳所得额=500+8+4+2.5=514.5万 所得税额=514.5*25%= （3）社会保险费、住房公积金 （4）利息支出 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 （5）借款费用 （6）汇兑损失 （7）业务招待费 最高限额：当年销售(营业)收入的5‰ 按照发生额的60%扣除 例： 若营业收入为10000万元 若业务招待费100万元 10000×5 ‰ ＝50万元； 100×60％＝60万元 则业务招待费可扣除额为50万元 若业务招待费50万元 10000 ×5‰ ＝50万元； 50 ×60％ ＝30万元 则业务招待费可扣除额为30万元 （8）广告费与业务宣传费 不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 例：若营业收入为10000万元 广告费和业务宣传费2000万元 10000 ×15％ ＝1500万元； 则广告费和业务宣传费可扣除额为1500万元，超过部分，结转以后纳税年度扣除。 （9）环境保护、生态恢复等方面的专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 （10）财产保险和运输保险费用 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 （11）固定资产租