汽车维修行业税务风险防控.docx

汽车维修行业税务风险防控 第一节 销售环节涉税风险 一、少确认汽车维修收入的风险 （一）情景再现 某汽车维修企业 P公司在 2016 年 12月发生了多笔修理 业务，其中收取现金 12 万元，银行刷卡 26 万元。 P 公司仅 确认了 30 万元销售收入，少确认销售收入 8 万元。 （二）风险描述 由于客户保养维修时可能支付现金或刷卡，很少通过银 行转账，企业容易少确认销售收入或未及时确认收入。 （三）防控建议 加强会计核算，岗位设置上将出纳和会计进行职责分 离，每月会计与出纳及时核对，准确确认销售收入。 （四）政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第 538 号）第五条：“纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额 和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税 额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额 =销售额× 税率。”《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第 538 号）第六条：“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务 向购买方收取的全部价款和价外费用。”《中华人民共和国 企业所得税法》第六条：“企业以货币形式和非货币形式从 各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物 收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四） 股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租 金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入； （九）其他收入。” 二、延迟开票并滞后确认收入的风险 （一）情景再现 某汽车维修企业 Q公司与集团客户 B 公司签订了长期维 修协议。 Q公司于 2017 年 2月向 B公司收取维修费用 3.2 万 元，6 月收取维修费用 4.8 万元，9月收取维修费用 12 万元。 在 9 月统一开具发票 20 万元， 并在当月缴纳税款。 Q公司在 提供服务之后即符合了收入确认的条件，但该公司延迟开具 发票，未及时确认收入。 （二）风险描述 企业的销售或提供劳务的行为已产生增值税纳税义务， 但企业未及时开具发票，也未及时确认销售收入和计提销项 税额，造成延迟缴纳税款。 （三）防控建议 根据税法规定判断企业的销售行为是否符合收入的确 认条件，按照税法规定的纳税义务发生时间及时计提销项税 额。 四）政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第 538 号）第十九条：“增值税纳税义务发生时间 : （一）销售货 物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭 据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）进口 货物，为报关进口的当天。”《增值税暂行条例实施细则》 （财政部国家税务总局第 50 号令）第三十八条《中华人民 共和国企业所得税法》第六条：“企业以货币形式和非货币 形式从各种来源取得的收入，为收入总额”。 第二节 运营环节涉税风险 一、虚列维修工人工资的风险 （一）情景再现 某汽车维修公司 5 名工人于 2016 年 3 月离职，但该企 业仍将其工资作为日常成本进行扣除， 每月列支工资 3 万元。 （二）风险描述 综合修理厂的工人流动性大，更换频繁，而且其工资标 准往往不确定，临时性的奖金、绩效比例较大，在职工薪酬 列支方面存在一定的风险。 （三）防控建议 企业应加强人员管理和财务核算，不得虚列人员工资。 同时，注意加强企业人事管理，建立规范的员工薪酬制度。 （四）政策依据 《中华人民共和国企业所得税法》：“第八条企业实际 发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、 税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 二、行政性质的罚款在税前扣除的风险 （一）情景再现 某汽车维修厂 R 公司 2015 年因为未足额申报缴纳增值 税，被主管税务机关纳税检查之后补缴了税款，并处以罚款 5 万元，但该企业在 2015 年度所得税汇算时未作纳税调增处 理，作为营业外支出直接税前扣除。 （二）风险描述 行政性质的罚款是行政部门对企业违反法律法规进行 的处罚，若在税前扣除，则难以取得处罚的效果。因此，行 政性质的罚款均不能在税前扣除。 （三）防控建议 企业应建立规范的资金支付制度，对行政罚款在汇算清 缴时作纳税调增处理。 （四）政策依据 《中华人民共和国企业所得税法》第十条：“在计算应 纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的 股息、红利等权益性投资收益款项； （二） 企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其 他支出 三、企业投资对外的收益和损失的风险 （一）情景再现 某汽车修理 S公司，于 2014 年以银行存款 600 万元购 入 B 公司 30%的股权，采用权益法核算。由于 B 公司连续经 营状况不佳， 20